Operaciones de Cierre (VI): Inversiones Financieras

inversiones financieras - INEAF

Hoy queremos ver, cómo debemos actuar en el caso de que nuestra empresa posea activos financieros adquiridos como inversión. Nos estamos refiriendo al hecho de tener acciones, obligaciones, bonos. etc y que llegado el cierre del ejercicio aún estén en nuestro poder.

Vamos a dividir nuestro estudio en las tres carteras que entendemos pueden ser las más usuales.

  • Inversiones financieras mantenidas hasta el vencimiento
  • Activos financieros mantenidos para negociar
  •  Activos financieros disponibles para la venta

Inversiones financieras mantenidas hasta el vencimiento

Se incluyen, con carácter general, en esta categoría los valores representativos de deuda (obligaciones, bonos, letras, pagarés) Estos títulos figuran en mi contabilidad por el precio de adquisición más los gastos que le fueron atribuibles en ese momento.

Operaciones al cierre

Realizaremos dos operaciones diferenciadas

a) Imputación de los intereses devengados hasta la fecha. Este tipo de títulos tienen un interés definido y por tanto podremos saber cuánto corresponde a este ejercicio atendiendo al tipo de interés efectivo.

b) Hacemos el test del deterioro para comprobar su posible pérdida de valor. Para ello comparamos el valor contable del título en ese momento con el valor de cotización.

Ejemplo:

La entidad A adquiere un bono el 01.01.2008 con la intención de mantenerlo hasta el vencimiento dentro de dos años.

- Valor de emisión: 48.000 euros

- Comisión de adquisición: 1.000 euros

- Valor de reembolso: 51.000 euros

-  A 31 de diciembre de 2008 los títulos cotizan al 95%

          48.000+1.000                               51.000 reemb

        |--------------------------|---------------------------|

       01.01.08                      31.12.08                          31.12.09

 Valoración inicial (01.01.08)

DebeHaber
(251) Valores representativos de deuda l/p49.000
(572) Bancos c/c49.000

Valoración posterior   (Coste amortizado).

Tipo efectivo : 2,02%

PlazoIntereses totalesCoste amort
01.01.2008049.000
31.12.2008989,849.989,8
31.12.20091.009,7951.000

Operaciones al cierre

a)    Imputación de intereses devengados

DebeHaber
(251) Valores representativos de deuda l/p989,8
(761) Ingresos de Valore989,8

b) Test del deterioro

         Valor contable: 49.989,8 euros

         Valor de cotización: 50.000 x 0.95 = 47.500

DebeHaber
(6968) Pérdidas por deterioro VRD2.489,8
(297) Deterioro de valor de Valores representativos de deuda2.489,8

Reclasificación de la inversión pues queda menos de un año.

DebeHaber
(541) Valores representativos de deuda49.989,8
(251) Valores representativos de deuda l/p49.989,8

31.12.09

Por la imputación de los interés implícitos

DebeHaber
(541) Valores representativos de deuda1.009,79
(761) Valores representativos de deuda l/p1.009,79

Reversión del deterioro y cobro

DebeHaber
(297) Deterioro de valor de valores representativos de deuda989,8
(7968) Reversión del deterioro de VRD989,8
DebeHaber
(572) Banco c/c51.000
(541) Valores representativos de deuda c/p51.000
Activos financieros mantenidos para negociar

Aquí se recogen principalmente activos a los que se atribuye un carácter especulativo en el sentido de que se adquieren con el propósito de venderlos a corto plazo, y por tanto se poseen para negociar. Aparecerán en nuestra contabilidad por su valor inicial sin incluir los gastos por su adquisición que se contabilizaron en cuenta aparte.

Operaciones al cierre

Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarán por su valor razonable, imputándose los cambios que se produzcan en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio. Por tanto, si al final del año comparo el valor contable con el razonable (mercado ó cotización) y este es mayor, contabilizo un ingreso (763) si por el contrario es menor contabilizo una pérdida (663). En este sentido no cabe hablar de test de deterioro ni correcciones valorativas.

Ejemplo

El 01.01.2008 se compra una acción que cotiza en bolsa siendo su precio de mercado de 100 euros. Los gastos de la operación son 5 euros.

Al 31.12.2008 su precio de mercado es de 90 euros.

Valor inicial

01.01.2008 Por la compra de la acción

DebeHaber
(540) inversiones financieras inst. patrimonio100
(669) Otros gastos financ5
(572) Bancos c/c105

Valoración posterior 31.12.08

Valor contable 100 euros, valor posterior (valor razonable 90 euros)

DebeHaber
(663) Pérdidas por valoración de instr. de patrimonio a su valor razonable10
(540) Inversiones financieras temporales inst. pat.10

Activos financieros disponibles para la venta

En esta categoría se incluirán los activos financieros que no se hayan clasificado en ninguna de las anteriores. En ningún caso se podrán clasificar en esta categoría los créditos por operaciones comerciales y no comerciales. Apareceran en nuestra contabilidad valorados a su valor razonable mas los gastos que les fueron atribuibles en la compra.

Operaciones al cierre

Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán por su valor razonable. A diferencia del caso anterior en que los cambios se anotaban en la cuenta de pérdidas y ganancias, ahora se lleva directamente en el patrimonio neto, hasta que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que el importe así reconocido, se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Deterioro de valor

Sólo en caso de que la depreciación dure más de un año y sin recuperarse.

Ejemplo

El 01.01.08 se compra una acción que cotiza en bolsa siendo su precio de mercado 95 euros, siendo los gastos de la operación 5 euros. La sociedad decide clasificarlos como disponible para la venta.

En fechas posteriores (31.12.08) su precio de mercado es de 110 euros.

Se vende por 110 euros el 01.04.09

Valor inicial

01.01.08 Por la compra

DebeHaber
(540) inversiones financieras inst. patrimonio100
(572) Bancos c/c100

Valoración posterior

31.12.08

DebeHaber
(540) inversiones financieras inst. patrimonio10
(900) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta10

Regularización del grupo 8 y 9

DebeHaber
(900) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta10
(133) ajustes por valoración de A.F.D.V.10

Venta

01.04.2009 Venta del activo

DebeHaber
(572) Banco c/c110
(549) I.F.T. en instrumentos de patrimonio110

Paso del beneficio reflejado en el neto a p y g.

DebeHaber
(802) Transferencia de Beneficios en AFCV10
(7632) Beneficio de AFDV10
DebeHaber
(133) Ajustes por valoración en AFDV10
(802) Tranferencia de beneficios en AFDV10

Vease: “Operaciones del Cierre Contable (I): Introducción”

Vease: Operaciones de Cierre Contable (II): Tesorería y Moneda Extranjera”

Vease: “Operaciones de Cierre Contable (II): Existencias”

Vease:Operaciones de Cierre Contable (III): Inmovilizado”

Vease:Operaciones de Cierre Contable (IV): Periodificación de Ingresos y Gastos”

Vease:Operaciones de Cierre Contable (IV): Periodificación de Ingresos y Gastos”

Vease:Operaciones de Cierre Contable (V): Subvenciones”

Vease: "Operaciones de Cierre Contable (VII): Arrendamiento Financiero"

Vease: "Operaciones de Cierre Contable (VIII): Provisiones"

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