Operaciones de Cierre (III): Inmovilizado

inmovilizado - INEAF

Al cierre del ejercicio, las operaciones que tendríamos que hacer atendiendo al inmovilizado son muy variadas. Hacemos aquí un esquema breve.

1. Inmovilizado en curso (Subgrupo 23)

Si tenemos cuentas de inmovilizado en curso debemos tener en cuenta tres aspectos:

-      Posibilidad de activación de gastos

-      Capitalizar los gastos financieros si se dan las condiciones

-      Pasar a inmovilizado material el ya terminado.

a)   Activación de gastos

Es posible que tengamos la compra de un inmovilizado en curso (subgrupo 33) y que contabilicemos posteriormente una factura como gasto (por ejemplo para su instalación). Como aún no está en condiciones de funcionamiento debemos activar ese gasto y considerarlo inmovilizado.

 DebeHaber
(23) Inmovilizado en cursoXXX
(733) Trabajos realizados para el inmovilizado en cursoXXX

b)   Capitalización de los gastos financieros

Los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso deberán incluir los gastos financieros devengados hasta que esté en condiciones de funcionamiento, con límite del valor razonable del inmovilizado material en el que se integran. El apunte contable será el mismo que el anterior.

c)   Paso a inmovilizado

Es posible que algún inmovilizado en curso ya esté en condiciones de uso, por lo cual debemos darlo de baja del subgrupo 23 y pasarlo al 21 ó al 22, comenzando este ejercicio a realizar su amortización correspondiente.

2. Inmovilizado Material (Subgrupo 21)

1. Operaciones relativas a la Amortización

Realizar las amortizaciones del inmovilizado material.

Para ello es recomendable desglosar tanto las cuentas del grupo (21) como la (681) y la (281) atendiendo a los distintos elementos del inmovilizado material que tenemos.

Puede ayudarnos la consulta en la memoria para ver el criterio de amortización que se está siguiendo en cada bien, su cuota,

En caso de estar en el último ejercicio de vida útil de bien, proceder a su baja.

2. Cambios de amortización (Norma 22 de valoración)

Es posible que la amortización de alguno de nuestro inmovilizados debamos de modificarla a partir de este ejercicio motivada por

a) Cambios de estimaciones contables.

Si se actualiza un bien del inmovilizado material, por ejemplo se cambia el motor de un vehículo haciendo que su vida útil sea más larga, o se incrementa el valor de un bien sin necesidad de cambiar la vida útil, nos plantemos la necesidad de modificar la cuota de amortización.   A partir del momento en que un bien se ha actualizado, la amortización debe calcularse sobre el valor neto contable actualizado del mismo durante el periodo de vida útil restante. Los años anteriores no se deben modificar

b) Errores

Cuando se produzca un cambio de criterio contable o un error, además de modificar la cuota de amortización a partir de este año, se deberá hacer un ajuste por lo contabilizado hasta ahora, pues la modificación tendrá carácter retroactivo.

Este ajuste supondrá modificar el saldo de la 281 que lleváramos hasta este momento, aumentándolo o disminuyéndolo y llevando el ajuste a la cuenta de reservas voluntarias.

3. Correcciones valorativas

Al cierre del ejercicio debemos hacer un “test del deterioro” comparando el valor contable del bien (precio de adquisición menos amortización acumulada) con el importe recuperable del mismo. Normalmente este es el valor razonable menos costes de venta.

Si el valor contable es menor, no hacemos nada

Si por el contrario, el valor contable es mayor, debemos dotar la corrección valorativa por la diferencia

  • Cuando contabilizamos la corrección valorativa:
 DebeHaber
(691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado materialXXX
(291) Deterioro de valor del inmovilizado materialXXX
  • Al año siguiente se nos pueden presentar dos casos
  1. En caso de seguir la depreciación, se aumenta la corrección valorativa ya existente con una nueva dotación.
  1. En caso de desaparecer el motivo tanto parcial como totalmente:
 DebeHaber
(291) Deterioro de valor del inmovilizado materialXXX
(791) Reversión del destioro de valor del inmovilizadoXXX

3. Inmovilizado Inmobiliarias (Subgrupo 22)

El tratamiento que da el plan al subgrupo 22 es igual al dado al 21 (inmovilizado material) en cuento a criterios de valoración, amortizaciones, deterioros, etc.,….

A fecha 31.12 deberemos comprobar las amortizaciones y los deterioros.

4. Inmovilizado Intangible (Subgrupo 20)

  1. Amortizar el inmovilizado intangible, al igual que el material
  1. Realizar el test del deterioro para ver las posibles correcciones valorativas, al igual que el material
  1. En caso de tener gastos de Investigación y Desarrollo

Si cumplimos los requisitos establecidos en la norma 5 de valoración podremos activar como inmovilizado inmaterial a fecha de cierre del ejercicio los gastos

 DebeHaber
(200) / (201) InvestigaciónXXX
(731) Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterialXXX

En caso de que los gastos en I+D no sean activados, se considerarán gastos del ejercicio.

Si en algún ejercicio dejamos de cumplir las condiciones, dar de baja lo activado hasta ahora

 DebeHaber
(671) Pérdidas procedentes del Inmovilizado intangibleXXX
(200) / (201) InvestigaciónXXX
  1. En caso de tener un Fondo de Comercio

Sabemos que al cierre de ejercicio el Fondo de Comercio no se amortiza. Lo que si puede es deteriorarse. Para ello debemos comprobar el posible deterioro de la unidad generadora de efectivo que motivó el Fondo de comercio, y en si hay pérdida de valor contabilizar un deterioro no reversible

 DebeHaber
(690) Pérdidas por deterioro de valor del inmovilizado intangibleXXX
(204) Fondo de ComercioXXX

Observamos que hemos abonado en la cuenta (204) directamente, pues al no ser reversible, si en años siguientes al hacer el Test el deterioro se agrava la situación volvemos a dotar, pero si desaparece el deterioro, no revierte el apunte.

Vease: “Operaciones del Cierre Contable (I): Introducción”

Vease: Operaciones de Cierre Contable (II): Tesorería y Moneda Extranjera”

Vease: “Operaciones de Cierre Contable (II): Existencias”

Vease: "Operaciones de Cierre Contable (IV): Periodificación de Ingresos y Gastos"

Vease: "Operaciones de Cierre Contable (V): Subvenciones"

Vease: "Operaciones de Cierre Contable (VI): Inversiones Financieras"

Vease: "Operaciones de Cierre Contable (VII): Arrendamiento Financiero"

Vease: "Operaciones de Cierre Contable (VIII): Provisiones"

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