Reserva de nivelación y exención o deducción por dividendos

nivelación

Cuando nuestra empresa obtiene dividendos extranjeros y siempre que cumplamos los requisitos exigidos por la ley, tendremos derecho o a aplicar un ajuste al resultado contable como exención o a reducir la cuota íntegra mediante una deducción tal como vimos en la tribuna “Dividendos procedentes del extranjero. Exención o Deducción”.

En los casos en los que el tipo impositivo en origen supere el 10% podríamos tender a aplicar siempre la exención pero vamos a ver como esto no tiene por qué ser acertado. Vamos a tener en cuenta la intervención de otro factor como es la reserva de nivelación y a echar cálculos para ver si es posible que sea más acertado acogernos a la deducción por doble imposición.

En primer lugar recordar que la reserva de nivelación es un “privilegio” con el que solo cuentan las entidades de reducida dimensión, tal como ya comentamos en nuestra tribuna Ejemplo práctico contable sobre la reserva de nivelación

La reserva de nivelación permite reducir en un 10% nuestra base imponible (con un límite anual de un millón de euros) lo que significa que:

  • Si optamos por la exención vamos a disminuir la base imponible, lo que hará que la cifra de la reserva de nivelación también se disminuya.
  • Si optamos por la deducción no se disminuye la base imponible (recordamos que la deducción disminuye a la cuota íntegra calculada sobre la base imponible que incluye los dividendos) por lo que no afectará a la reserva de nivelación.

Lo vemos con un caso práctico

Caso práctico

Nuestra Sociedad ha tenido un beneficio antes de impuestos de 330.000 euros de los cuales 165.000 corresponden al dividendo cobrado de una filial que tiene en el extranjero donde se ha tributado al 30%. La retención aplicada en España es del 19% por lo que el asiento que se anotó en su día del dividendo fue el siguiente (supongamos que no hay retenciones y pagos a cuenta).

 DebeHaber
(76) Ingresos financieros 165.000
(63) Otros tributos49.500 
(473) H.P Retenciones y pagos a cuenta21.945 
(572) Banco c/c93.555 
  • (76) Por el importe bruto del dividendo
  • (63) Por el impuesto pagado en el extranjero (30% sobre 165.000)
  • (473) Por la retención soportada en España (19% sobre 165.000 – 49.500)
  • (572) Por el saldo recibido.

Queremos comprobar en dos apartados diferenciados cómo afectará a la determinación del cálculo de la reserva de nivelación el hecho de acogernos a la exención o por el contrario a la deducción.

a) Aplica la exención sobre dividendos.

RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTOS330.000
   +/- Diferencias permanentes+49.500 -165.000
     +/- Diferencias temporarias0
BASE IMPONIBLE PREVIA  a la reserva de nivelación214.500
-          Reserva de nivelación (10% sobre 214.500)-21.450
BASE IMPONIBLE DEL AÑO193.050
CUOTA INTEGRA (al 25%)48.262,5
-          Bonificaciones -          Deducciones por doble imposición -          Otras deducciones 
CUOTA LÍQUIDA48.262.5
-          Retenciones y pagos a cuenta0
-          Pagos fraccionados0
CUOTA DIFERENCIAL (A ingresar o a devolver)48.262.5

b) Aplica la deducción por doble imposición

Anotamos como deducción el menor de

  • El impuesto pagado en el extranjero : 49.500
  • El impuesto que habría pagado en España. 000 x 25% = 41.250
RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTOS330.000
   +/- Diferencias permanentes+49.500  
     +/- Diferencias temporarias0
BASE IMPONIBLE PREVIA  a la reserva de nivelación379.500
-          Reserva de nivelación (10% sobre 214.500)-37.950
BASE IMPONIBLE DEL AÑO341.550
CUOTA INTEGRA (al 25%)85.387,5
-          Bonificaciones -          Deducciones por doble imposición -          Otras deducciones  -41.250
CUOTA LÍQUIDA44.137,5
-          Retenciones y pagos a cuenta0
-          Pagos fraccionados0
CUOTA DIFERENCIAL (A ingresar o a devolver)44.137,5

Vemos cómo en el caso de optar por la exención, la cuota diferencial y por tanto a pagar a Hacienda es  48.262,5 mientras que si optamos por la deducción se reduce a 44.137,5 (diferencia de 4.125) En definitiva, no siempre es más conveniente el uso de la exención sino que debemos hacer cálculos teniendo en cuenta la posible reserva de nivelación pues, como es el caso, vemos que es más favorable para el contribuyente (de reducida dimensión) acogerse a la deducción por doble imposición.

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