El Régimen Sancionador Tributario: ¿A qué nos exponemos? (II de V) – Tribuna INEAF

Tras la publicación de artículo “El Régimen Sancionador Tributario: ¿A qué nos exponemos? (I de V)” vamos a proseguir el hilo de la explicación sobre el régimen sancionador tributario en esta nueva entrada de tribuna, en la que indagaremos en el concepto de infracción tributaria, para determinar una clasificación y calificación de las mismas, así como de las distintas sanciones aplicables.

Paso a paso, y con la Ley General Tributaria en la mano, atenderemos al artículo 183 de la misma, que define como infracciones tributarias aquellas “acciones u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de negligencia que estén tipificadas y sancionadas como tales en esta u otra ley”.

En concreto, están tipificadas como infracciones tributarias aquellas recogidas en los artículos 191 a 206 de la LGT y las veremos en posteriores artículos.

Las infracciones se pueden calificar como leves, graves, o muy graves, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos correspondientes a cada infracción, y en función de dicha calificación se determinará la cuantía de la sanción.

Para la calificación de las infracciones debemos tener claros dos concepto que son bastante recurrentes en esta materia.

El primero de ellos es la “ocultación de datos”: dice el artículo 184.2 de la LGT que “existirá ocultación de datos a la Administración tributaria cuando no se presenten declaraciones o se presenten declaraciones en las que se incluyan hechos u operaciones inexistentes o con importes falsos, o en las que se omitan total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier otro dato que incida en la determinación de la deuda tributaria, siempre que la incidencia de la deuda tributaria derivada de la ocultación en relación con la base de la sanción sea superior al 10%”.

Esto quiere decir que si no se presentan declaraciones, o se presentan declaraciones omitiendo operaciones, ingresos o rentas, y si dentro de la deuda tributaria considerada como base de la sanción, el 10% corresponde a dicha ocultación, entonces se considerará que ha habido “ocultación de datos”.

El segundo concepto que tenemos que tener en cuenta es el de “medios fraudulentos”.

La LGT, contempla tres supuestos de medios fraudulentos:

a) Anomalías sustanciales en la contabilidad y en los libros de registros establecidos por la normativa tributaria, considerándose como tales:

1. Incumplimiento de la llevanza obligatoria (en su caso) de contabilidad o libros de   registros.

2. La llevanza de contabilidades distintas correspondientes a  una misma actividad.

3. La llevanza incorrecta de los libros de contabilidad, mediante falsedad de asientos,  registros o importes, omisión de operaciones realizadas o contabilización en cuentas incorrectas con repercusión fiscal. Esta circunstancia se somete al requisito de superar el 50% del importe de la base de la sanción.

En resumen, constituye medio fraudulento la no llevanza de la contabilidad, o la llevanza de una contabilidad “B”, y  la llevanza incorrecta de la contabilidad, siempre y cuando incida en un 50% de la base de la sanción.

b) Cuando se empleen facturas, justificantes u otros documentos falsos, siempre y cuando dicha acción incida en un 10% de la base de la sanción.

c) La utilización de personas o entidades interpuestas cuando el sujeto infractor, con la finalidad de ocultar su identidad, haya hecho figurar a nombre de un tercero, con o sin su consentimiento, la titularidad de bienes o derechos, la obtención de rentas o ganancias patrimoniales o la realización de las operaciones con trascendencia tributaria de las que se deriva la obligación tributaria cuyo incumplimiento constituye la infracción que se sanciona.

Estos dos conceptos son claves a la hora de calificar las infracciones tributarias tipificadas en los artículos 191, 192 y 193 de la LGT.

Las sanciones tributarias aplicables a las distintas infracciones pueden clasificarse de acuerdo con los artículos 185 y 186 de la LGT en:

a) Sanciones pecuniarias de cuantía fija. Son aquellas que se aplican sobre infracciones que no causan un perjuicio económico a la Hacienda Pública.

b) Sanciones pecuniarias de cuantía proporcional, aplicables a infracciones que causan perjuicio económico a la Hacienda Pública consistentes en un porcentaje aplicado a la base de la sanción.

Dicho porcentaje vendrá determinado por los artículos pertinentes de cada infracción, y en el caso de los artículos 191, 192 y 193, se procederá de la manera siguiente:

• Si la infracción es leve, la sanción consistirá en un 50% de la base.
• Si la infracción es grave, la sanción consistirá en un 50% de la base, con la posibilidad de graduar en un 25% o 50% más, en función del perjuicio económico ocasionado a la Hacienda Pública, y la posible reiteración que se produzca (dicha graduación se verá en tribunas posteriores).
• Si la infracción es muy grave, la sanción consistirá en un 100% de la base, con la posibilidad  de graduar en un 25% o 50% más, en función del perjuicio económico ocasionado a la Hacienda Pública, y la posible reiteración que se produzca.

c) Sanciones no pecuniarias consideradas accesorias cuando la infracción se califique como grave, o muy grave, consistiendo en:

• Pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho a aplicar beneficios e incentivos fiscales de carácter rogado durante un plazo de hasta 5 años.
• Prohibición para contratar con la Administración Pública que hubiera impuesto la sanción durante un plazo de hasta cinco años.
• Cuando la infracción se cometa por personas o autoridades que ejerzan profesiones oficiales como consecuencia de la vulneración de los deberes de colaboración, podrá imponerse como sanción accesoria la suspensión del ejercicio de profesiones oficiales, empleo o cargo público por un plazo de hasta 12 meses.

 Con esta segunda tribuna sobre el régimen sancionador hemos comprendido que es una infracción tributaria, como se califican y que sanción le corresponden dentro de un marco general. A partir de aquí, junto con las bases sentadas en el primer artículo publicado de este hilo, procederemos, en la siguiente tribuna, a explicar los criterios de graduación de las sanciones, la reducción de las mismas en determinados casos, y la extinción de la responsabilidad derivada de dichas sanciones e infracciones, seguidas de las dos últimas tribunas, en las que explicaremos cada una de las infracciones tipificadas en esta ley.

Ver primera parte: “El Régimen Sancionador Tributario: ¿A qué nos exponemos? (I de V)”

Ver tercera  parte: “El Régimen Sancionador Tributario: ¿A qué nos exponemos? (III de V)”

Ver cuarta  parte: “El Régimen Sancionador Tributario: ¿A qué nos exponemos? (IV de V)”

Ver quinta  parte: “El Régimen Sancionador Tributario: ¿A qué nos exponemos? (V de V)”