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Ayer veíamos en INEAF la explicación del tratamiento contable que recibe la liquidación de una sociedad (Vease: “Implicaciones Contables de la Liquidación de una Sociedad”). Hoy realizaremos un ejemplo práctico para aplicar lo visto en el artículo anterior.
La empresa CRISIS, S.A. entra en proceso de disolución y liquidación ante la mala marcha de sus ventas. A 1 de Julio de 200X, fecha del acuerdo de disolución, presenta el siguiente balance de comprobación:
| BALANCE DE COMPROBACIÓN | |||
| CUENTA | DESCRIPCIÓN | SALDO DEUDOR | SALDO ACREEDOR |
| 100 | Capital | 70.000 € | |
| 112 | Reserva legal | 7.000 € | |
| 213 | Maquinaria | 80.000 € | |
| 281 | Amortización acumulada de la maquinaria | 20.000 € | |
| 400 | Proveedores | 25.000 € | |
| 430 | Clientes | 40.000 € | |
| 572 | Bancos | 25.000 € | |
| 600 | Compra mercaderías | 35.000 € | |
| 607 | Trabajos realizados por otras empresas | 10.000 € | |
| 628 | Suministros | 2.000 € | |
| 640 | Sueldos y salarios | 38.000 € | |
| 642 | Seguridad social a cargo de la empresa | 12.000 € | |
| 700 | Venta de mercaderías | 100.000 € | |
| 705 | Prestaciones de servicios | 20.000 € | |
| TOTAL | 242.000 € | 242.000 € | |
1º Cierre de la contabilidad:
Suponiendo que no debemos hacer ajuste de existencias por no tener existencias iniciales y haber vendido todo, solo practicamos la amortización de la maquinaria (20% anual, amortizamos por lo que va de año):
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CONCEPTO |
DEBE | HABER |
| (681) Amortización maquinaria | 8.000 | |
| (281) Amortización acumulada de la maquinaria | 8.000 |
El asiento de regularización:
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CONCEPTO |
DEBE | HABER |
| (600) Compra mercaderías | 35.000 € | |
| (607) Trabajos realizados por otras empresas | 10.000 € | |
| (628) Suministros | 2.000 € | |
| (640) Sueldos y salarios | 38.000 € | |
| (642) Seguridad social a cargo de la empresa | 12.000 € | |
| (681) Amortización maquinaria | 8.000 € | |
| (129) Resultado del ejercicio | 105.000 | |
| (700) Venta de mercaderías | 100.000 | |
| (705) Prestaciones de servicios | 20.000 € | |
| (129) Resultado del ejercicio | 120.000 |
El saldo de la cuenta (129) arroja un beneficio de 15.000 €.
Se decide dotar un 10 % del beneficio a reserva legal y repartir el resto.
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CONCEPTO |
DEBE | HABER |
| (129) Resultado del ejercicio | 15.000 | |
| (112) Reserva legal | 1.500 | |
| (526) Dividendo activo a pagar | 13.500 |
|
CONCEPTO |
DEBE | HABER |
| (526) Dividendo activo a pagar | 13.500 | |
| (572) Bancos | 13.500 |
El balance tras las operaciones de cierre queda como sigue:
| BALANCE DE COMPROBACIÓN | |||
| CUENTA | DESCRIPCIÓN | SALDO
DEUDOR |
SALDO ACREEDOR |
| 100 | Capital | 70.000 € | |
| 112 | Reserva legal | 8.500 € | |
| 213 | Maquinaria | 80.000 € | |
| 281 | Amortización acumulada de la maquinaria | 28.000 € | |
| 400 | Proveedores | 25.000 € | |
| 430 | Clientes | 40.000 € | |
| 572 | Bancos | 11.500 € | |
| TOTAL | 131.500 € | 131.500 € | |
Realizamos el asiento de cierre:
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CONCEPTO |
DEBE | HABER |
| (100) Capital | 70.000 | |
| (112) Reserva legal | 8.500 | |
| (281) Amortización Acumulada maquinaria | 28.000 | |
| (400) Proveedores | 25.000 | |
| (213) Maquinaria | 80.000 | |
| (430) Clientes | 40.000 | |
| (572) Banco c/c | 11.500 |
2º Inicio de la liquidación
Hacemos el asiento de apertura:
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CONCEPTO |
DEBE | HABER |
| (100) Capital | 70.000 | |
| (112) Reserva legal | 8.500 | |
| (281) Amortización Acumulada maquinaria | 28.000 | |
| (400) Proveedores | 25.000 | |
| (213) Maquinaria | 80.000 | |
| (430) Clientes | 40.000 | |
| (572) Banco c/c | 11.500 |
Eliminación de las amortizaciones
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CONCEPTO |
DEBE | HABER |
| (281) Amortización acumulada inmovilizado material | 28.000 | |
| (213) Maquinaria | 28.000 |
Realizamos el activo
Vendemos la maquinaria por 39.000 €. El saldo de la cuenta 213 tras el asiento anterior es de 52.000 €.
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CONCEPTO |
DEBE | HABER |
| (572) Bancos | 39.000 | |
| (128) Resultados de liquidación | 13.000 | |
| (213) Maquinaria | 52.000 |
Pagamos el pasivo
El liquidador paga las deudas. Conceden un descuento por pagar antes del plazo convenido.
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CONCEPTO |
DEBE | HABER |
| (400) Proveedores | 25.000 | |
| (572) Bancos | 24.000 | |
| (128) Resultados de liquidación | 1.000 |
Se cobra a los clientes. Existen clientes morosos que no pagan por un total de 5.000 €, que será pérdida
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CONCEPTO |
DEBE | HABER |
| (572) Bancos | 35.000 | |
| (430) Clientes | 40.000 | |
| (128) Resultados de liquidación | 5.000 |
Por los gastos de la liquidación
La liquidación acarrea unos gastos de 2.000€
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CONCEPTO |
DEBE | HABER |
| (128) Resultados de liquidación | 2.000 | |
| (572) Bancos | 2.000 |
La liquidación se salda con unas pérdidas de 19.000 € (saldo de la cuenta 128)
Por el reparto a los accionistas
Liquidación de las cuentas del neto patrimonial y reparto de excedentes a los accionistas:
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CONCEPTO |
DEBE | HABER |
| (128) Resultados de liquidación | 19.000 | |
| (100) Capital | 70.000 | |
| (112) Reservas | 8.500 | |
| (5511) Accionistas, cuenta de liquidación | 59.500 |
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CONCEPTO |
DEBE | HABER |
| (5511) Accionistas, cuenta de liquidación | 59.500 | |
| (572) Bancos | 59.500 |
Todas las cuentas han quedado saldadas y a los accionistas se les reembolsa todo el dinero que hay en el banco cuya cuenta también queda a cero. Obsérvese que el los accionistas no reciben sus aportaciones iniciales (capital), lo que les supone una pérdida.
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