Cierre contable: Revisión de cuentas más relevantes

Aunque el mes de enero es uno de los más “temidos” para los asesores por la carga de trabajo fiscal que presenta, no podemos olvidar que comienzan también las prisas para el cierre contable. Es cierto que la Cuentas Anuales deben ser formuladas antes de final de marzo y que la primera obligación legal la tenemos en el Registro Mercantil con la legalización de los libros en el mes de Abril, lo que nos da un cierto margen de tiempo antes de ponernos a trabajar en ello, pero no debemos descuidarnos.

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En INEAF hemos dedicado varias publicaciones al cierre contable pero vemos interesante hacer un pequeño repaso de aquellas cuentas que debemos de revisar antes de proceder a la contabilidad del impuesto de sociedades y de las operaciones de regularización y cierre contable

Para esto, vamos a partir de una sociedad que cumple los requisitos para considerarse PYME y en la que no se presentan cuentas con empresas del grupo o empresas asociadas por entender que son más infrecuentes.

Comenzaremos listando un balance de sumas y saldos a nivel de subcuenta completo teniendo cuidado de marcar la opción de “listado antes del cierre” Al ser muy laborioso analizar todas las cuentas atendiendo a la distinta casuística de las distintas sociedades, analizamos las más corrientes centrándonos en las de balance (grupos 1 al 5) por entender que con ello abarcamos también las correcciones que se deban hacer al grupo 6 y grupo 7 por su posible periodificación.

Esta podría ser una lista ordenada de aquellas cuentas en las que nos debemos detener para el cierre contable.

GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA
10 Capital₍₁₀₃₎ ₍₁₀₄₎	Por lo general el subgrupo 10 no requiere revisión al cierre. (103) Pasar a socios por desembolsos exigidos los que correspondan. (104) Revisar por si la aportación no monetaria ya se hizo, eliminarla.
11. Reservas₍₁₁₂₎₍₁₁₃₎ ₍₁₁₄₁₎	Comprobar si se hizo en su momento la distribución de resultados (normalmente el 30 de junio del año que estamos cerrando) y se dotaron correctamente las cuentas de reservas atendiendo a las disposiciones legales y estatutarias.
12. Resultados pendientes de aplicación₍₁₂₉₎₍₁₂₁₎	Si el balance está listado antes de regularizar aparecerán las cuentas de gastos e ingreso y la cuenta (129) no debe aparecer. Comprobar si se han pasado a la cuenta (121) los posibles resultados negativos que tengamos de años pasados
13. Subvenciones_{(130), (131), (132) (133)}	Atendiendo a los criterios de valoración de la norma, trasferir al resultado del ejercicio, la parte de la subvención, donación o legado que tengamos en el neto de la sociedad. Ajustar el valor de los activos financieros disponibles para la venta que debemos tener contabilizados en la (250)
14. Provisiones_{(140) a (147)}	Corregir el valor de las provisiones dotadas: – con cuentas financieras si se trata actualizar su valor (660) – ó con cargo a las cuentas con que se dotaron si se trata de Ajustar su valor por condiciones no previstas inicialmente.
17. Deudas a largo plazo_{(170), (171), (172), (173), (174)}	Reclasificación de los plazos tanto de las posibles deudas con entidades de crédito (170), como con proveedores de inmovilizado (173) como de los arrendamientos financieros.(174)

GRUPO 2 INMOVILIZADO
20. Inmovilizado intangibles

_{(200) a (209)}

Revisar su amortización y sus posibles correcciones valorativas
Activar gastos en casos como investigación y desarrollo
Fondo de comercio. Recordar que ahora se vuelve a amortizar y comprobar su posible deterioro.
Comprobar la aplicación de los anticipos

21. Inmovilizado material

_{(210) a (219)}

Revisar su amortización y sus posibles correcciones valorativas
Activar gastos
Comprobar la aplicación de los anticipos

22.Inversiones inmobiliarias

_{(220) y (221)}

Revisar su amortización y sus posibles correcciones valorativas

23. Inmovilizado en curso

_{(230) a (239)}

Vigilar si alguno ya se debe pasar al inmovilizado material
Comprobar la aplicación de anticipos

24 y 25. Inversiones financieras

_{(250) a (254)}

En aquellas inversiones valorables a valor razonable, realizar los posibles cambios de valor
En aquellas valorables a coste amortizado, imputar los intereses que correspondan
Revisar los posibles deteriores en aquellas que sean susceptibles

28. Amortizaciones

Ya comentado en sus cuentas correspondientes

29. Deterioro de valor

Ya comentado en sus cuentas correspondientes

GRUPO 3 EXISTENCIAS
Grupo 3 en general	Realizar el ajuste de existencias con subgrupos 61 y 71 Revisar posibles correcciones valorativas Atender al principio del devengo en los posibles Rappels.

GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO
(400) Proveedores, (410) Acreedores (430) Clientes, (440) Deudores	Revisar sus saldos para que presenten el signo adecuado Revisar las posibles correcciones valorativas Vigilar los saldos en moneda extranjera y realiza sus ajustes Comprobar los efectos a cobrar si alguno ya ha vencido Considerar de dudoso cobro los que estimemos problemáticos Comprobar si se han aplicado bien los anticipos Comprobar los envases y embalajes a devolver
(46) Personal

_{(460) y (465)}

Comprobar si se han aplicado bien los anticipos
Comprobar que el saldo pendiente con el personal es el correcto

(47) Administraciones públicas

Liquidar el IVA del último trimestre
Comprobar las cuentas de retenciones deudoras y acreedoras
Comprobar si los organismos de la seguridad social pendientes son los correctos.

(48) Ajustes por periodificación

Revisar los gastos e ingresos que se refieran a varios ejercicios y que debamos periodificar

(49) Deterioros de valor

Dotar o revertir los necesarios

GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS
(52) Deudas por préstamos recibidos	Mismo comentario que con las provisiones, pero ahora por las de corto plazo
(53) y (54) Inversiones Financieras	Mismo comentario que para el (24) y (25)
(55) Otras cuentas no bancarias	Vigilar la cuenta (555) partidas pendientes de aplicación y, en la medida de lo posible cancelarla. Comprobar que no hay dividendos activos a cuenta (557) pendientes de aplicar
(56) Ajustes por periodificación	Revisar los gastos e ingresos de carácter financiero que se refieran a varios ejercicios y que debamos periodificar
(57) Tesorería	Contabilizar los descubiertos Realzar el Arqueo de caja Revisar saldos de las cuentas para eliminar los negativos Corregir la moneda extranjera contabilizando sus ajustes positivos o negativos
(58) Activos mantenidos para la venta	Realizar el test del deterioro al inmovilizado.
(59) Deterioro de valor	Dotar o revertir dependiendo del caso

GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS y GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS
Por lo general las cuentas del Grupo 6 y 7 no precisan revisión salvo para su posible corrección a efectos de periodificación. Se recomienda observar las siguientes
Gastos	Prima de seguros (625) Arrendamientos (621) Luz, gas, teléfono (628) Sueldos y salarios (64) Intereses (de préstamos o de operaciones corrientes) (66) Campañas de publicidad (627)
Ingresos	Valores de Renta Fija (76) Ingresos de créditos concedidos (76) Arrendamiento (75)

Una vez revisadas las operaciones anteriores, pasaremos a realizar los ajustes para determinar el impuesto de sociedades.

Para esto atender a las diferencias que existen entre el resultado fiscal y contable que vimos en nuestra tribuna “Guía de Diferencias entre el Resultado Contable y Fiscal (I de III)”

El siguiente paso será la contabilidad del impuesto de sociedades, tanto corriente como el diferido, motivado por las posibles diferencias temporarias, los créditos por compensación de bases imponibles negativas ó las posibles deducciones que no hayamos podido compensar por falta de cuota.

Tras la contabilidad del impuesto, estamos en condiciones de realizar, por fin, la regularización y el cierre contable del ejercicio

Todo este proceso que aquí hemos resumido necesita su tiempo y siempre es mejor ir preparándolo para que al llegar marzo, solo tengamos que repasar lo realizado y cerrar con garantías.

Cierre contable: Revisión de cuentas más relevantes

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