Regularización contable de saldos antiguos

saldos antiguos

Cuando realizamos todas las operaciones de cierre en nuestra contabilidad, como rastreo final se suele hacer un balance de sumas y saldos y comprobar que los saldos finales de las cuentas tienen sentido y son correctos. Es en este momento cuando es muy normal encontrar cuentas de clientes con saldos anteriores que sabemos no se van a cobrar nunca o de proveedores y acreedores que no sabemos si no se pagaron en su momento o son ficticios o por qué arrastran un saldo que parece no tener forma de cerrarse.

Los diversos motivos por los que suelen estar estas cuantas abiertas son muchos y difíciles de englobar de una manera sencilla pero queremos comentar la forma más usual de proceder contablemente y sus implicaciones fiscales. Nos queremos referir a aquellos casos en que tras una investigación pormenorizada de cada uno a nivel individual nos es imposible determinar si sus movimientos antiguos son o no correctos.

Contablemente debemos recordar que los posibles gastos e ingresos de ejercicios anteriores que quisiéramos reflejar ahora, en un ejercicio posterior, no se pueden llevar a sus cuentas del Grupo 6 o Grupo 7, sino, que, atendiendo a la norma de Registro y valoración 22 se deberán anotar como reservas. Repasamos lo que dice la norma:

Norma 22 Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables

Cuando se produzca un cambio de criterio contable, que solo procederá de acuerdo con lo establecido en el principio de uniformidad, se aplicará de forma retroactiva y su efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga de información.

El ingreso o el gasto correspondiente a ejercicios anteriores que se derive de dicha aplicación motivara, en el ejercicio en que ser produce el cambio de criterio, el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de lo activos y pasivos, el cual se imputará directamente en el patrimonio neto , en concreto, en una partida de reservas.

En la subsanación de errores relativo a ejercicios anteriores serán de aplicación las mismas reglas que para los cambios de criterio contable”

Lo fundamental a la hora de hacer los ajustes es estudiar cual es la procedencia de dichos saldos arrastrados y explicarlo en la memoria de una manera clara. Esto en ocasiones puede ser sencillo pues simplemente se trata de errores detectados ahora, pero hay veces que puede ser más laborioso.

Cuentas acreedoras con saldos de ejercicios anteriores.

Se supone  que tenemos abiertas cuentas, por ejemplo de proveedores, de ejercicios anteriores y cuyo saldo sabemos que no se va a cerrar. Aunque no sea habitual es posible que se pagara una parte a los proveedores y el resto no nos lo reclamen por descuido o por condonación de la deuda, o por un error informático, etc.

El asiento o asientos que generaron en su momento dicho saldo que aun permanece abierto pueden ser de este tipo:

 DebeHaber
(6) Cuenta de gastoxxxx 
(400) Proveedores xxxx

Si pensamos que ahora es el momento de dar de baja por fin esta cuenta para que nuestra contabilidad de verdad refleje la imagen fiel de nuestro patrimonio debemos tener en cuenta su movimiento contable y sus implicaciones fiscales.

Apunte contable

Dependiendo del motivo por el que esté abierta la cuenta del proveedor y no se haya cerrado nos podemos plantear:

a) El caso más sencillo pero menos habitual seria que se tratara de un despiste contable. Es posible que la operación se pagase en su momento pero se olvidó hacer el apunte correspondiente. Esto debe suponer tener descuadrada la cuenta del proveedor pero también la tesorería con lo que la cuadraríamos ahora.

 DebeHaber
(400) Proveedoresxxxx 
(57) Tesorería xxxx

b) Otra posibilidad sería que la operación, finalmente no se llevara a cabo y se nos olvidó anularla. Lo hacemos ahora dando de baja el proveedor y, en lugar de anotar la 608, anotar la cuenta de reservas.

 DebeHaber
(400) Proveedoresxxxx 
(113) Reservas voluntarias xxxx

c) El caso más usual, y el que nos estamos planteado hoy seria que el saldo pendiente de la cuentas viene de ejercicios anteriores y no tenemos idea de que ha pasado con ella pero tenemos la certeza de que no se va a hacer el pago. Si decidimos eliminar este activo nos debe generar un ingreso a nuestro favor, que al ser de ejercicios anteriores debemos llevarlo también a reservas.

 DebeHaber
(400) Proveedoresxxxx 
(113) Reservas voluntarias xxxx

A su vez, deberemos explicar en la memoria la justificación de este movimiento.

Consecuencia fiscal

Como comentamos, la desaparición del pasivo ha generado un ingreso (anotado en la cuenta de reservas) por el que debemos rendir cuentas a Hacienda.

La interpretación que puede hacer Hacienda ante esta operación de dar de baja a un proveedor puede ser alguna de estas:

a) La empresa contabilizó en el ejercicio unos gastos ficticios con el fin de reducir la Base Imponible de cara al Impuesto de sociedades. Es decir, lo anotado en el grupo 6 no fue una operación real y la sociedad se lo ha deducido del impuesto.

b) La empresa contabilizó un gasto real deducido de manera correcta, pero el pago del pasivo no se anotó pues se hizo con rentas no declaradas, dicho coloquialmente se pagó “en negro” y no se contabilizó.

c) La operación de gasto fue real pero el proveedor le ha condonado la deuda

En cualquier caso el ingreso hay que imputarlo fiscalmente al ejercicio del devengo, es decir, el ejercicio en que se produjo la corriente real de bienes y servicios. Esto pude suponer:

  1. Si podemos justificar que la deuda corresponde a un ejercicio prescrito (mediante apuntes contables y documentación) el ingreso ahora “aflorado” no va a tributar en el impuesto de sociedades pues, como decimos, el ejercicio en el que habría que imputarlo está prescrito.
  2. Si no podemos justificar de que año vienen los saldos que deseamos eliminar debemos imputar el ingreso al último ejercicio fiscal no prescrito haciendo una declaración complementaria de dicho año.
  3. Si la deuda procede de un ejercicio no prescrito actuaremos como en el caso anterior.

Cuentas deudoras con saldos de ejercicios anteriores.

Se supone  que tenemos abiertas cuentas, por ejemplo, de clientes de ejercicios anteriores cuyo saldo sabemos que no se va a cerrar pues ya no vamos a cobrar nada. El asiento que se supone originó dicho saldo puede ser el siguiente:

 DebeHaber
(430) ClientesXxxxx 
(700) Venta de mercaderías xxxx

Contablemente

Dependiendo del motivo por el que esté abierta nos podemos planear

a) La operación se cobró en su momento pero se olvidó hacer el apunte correspondiente. Esto debes suponer tener descuadrado también la tesorería con lo que la cuadraríamos ahora.

 DebeHaber
(57) Tesoreríaxxxx 
(430) Clientes xxxx

b) La operación, finalmente no se llevó a cabo y se nos olvidó anularla. Lo hacemos ahora

 DebeHaber
(113) Reservas voluntariasXxxxx 
(430) Clientes xxxx

c) El saldo viene de ejercicios anteriores y no tenemos idea de qué ha pasado pero queremos eliminarlo en estos momentos.

 DebeHaber
(113) Reservas voluntariasxxxx 
(430) Clientes xxxx

Consecuencia fiscal

A diferencia del caso anterior, aquí Hacienda sí que cobró en su momento ya que se anotó la venta y se tributará en la base imponible por dicho importe. Sin embargo debemos poder justificar bien esta operación pues de lo contrario  es muy normal que Hacienda entienda que realmente no se hizo esta venta y lo que se está haciendo es un reparto de dividendos encubierto.

Comentarios

  • ANTONIO (#)
    junio 2nd, 2022

    Los saldos acreedores que se cancelan porque son de años pasados y no se van a pagar, si lo llevamos a Reservas Voluntarias debemos hacer un ajuste positivo al cierre para que hacienda reciba la parte que le corresponde de ese gasto que no se paga. Pero una forma también de hacerlo es llevarlos a la 778. Ingresos extraordinarios y cuando se cierran las cuentas ese importe ya lo tiene en cuenta la aplicación contable para abonar el impuesto correspondiente. Así es más directo y con menos problemas, aunque el ejemplo que indican sea más ortodoxo. Aquí lo que se trata es no defraudar y llevando al grupo 7 estamos cumpliendo con obligaciones tributarias.

    • Ángel Luís Martínez Sánchez (#)
      febrero 16th, 2023

      Buenos días Antonio

      Efectivamente muchas veces lo que tenemos en cuentas es no tener problemas con la Agencia Tributaria. En este sentido, tal como comenta, si lo declaramos a Hacienda y tributamos por ello, no tenemos por que tener problemas.
      Pero como bien comenta tambien, si queremos aplicar de manera mas correcta el Plan Contable, deberemos atender a la norma de valoración y anotarlo como reservas

      Un saludo

  • Ricardo G. Gudino (#)
    febrero 15th, 2023

    Bien explicado, con los asientos correspondientes.
    Gracias

    • Ángel Luís Martínez Sánchez (#)
      febrero 16th, 2023

      Buenos días Ricardo

      Me alegra que le haya servido el artículo y lo vea de interés. Le agradezco su comentario

      Un saludo

  • CLER (#)
    marzo 1st, 2023

    BUENAS TARDES
    CUENTAS YA CERRADAS QUE SE DEPOSITO ME QUEDARON DEUDORES PERO VAN PAGANDO COMO HAGO MI MOVIMIENTO CONTABLE UN DIARIO

    • Ángel Luís Martínez Sánchez (#)
      abril 13th, 2023

      Buenas tardes

      El hecho de que las cuentas estén depositadas no significa que no se puedan saldar al año siguiente. Si tenemos una cuenta abierta con un deudor, el hecho de cerrar la contabilidad no inmplica nada, pues al uno de enero del año siguiente esta cuenta se vuelve a abrir por su saldo en el debe. Si posteriormente se cobra, la daremos de baja en este momento, anotando en el haber.

      Un saludo

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