Como se acerca la fecha del cierre del ejercicio, quizás sea un buen momento para repasar un post que publicamos el año pasado que nos servía de guía para el cierre contable (Vease: “Breve guía para el cierre contable”). Hoy sin embargo, nos vamos a adelantar un poco más en el tiempo y nos vamos a plantear la contabilidad de hechos posteriores al cierre.
Dentro de los distintos hechos que pueden ocurrir con posterioridad al cierre, la norma 23 del Plan General Contable hace una distinción entre aquellos que pongan de manifiesto condiciones que ya existían al cierre del ejercicio y los que pongan de manifiesto condiciones que no existían al cierre del ejercicio.
Imaginemos que tenemos un terreno y que a finales del ejercicio, se aprueba un plan urbanístico que entendemos le afecta de forma negativa. Ante la duda, solicitamos un informe a un perito experto en la materia y esperamos su valoración. En marzo del año siguiente, recibimos el informe donde se indica el deterioro producido. ¿Cómo debemos actuar?
La norma de valoración dice que deberán tenerse en cuenta para la formulación de las cuentas anuales o, en su caso, para su reformulación, siempre antes de su aprobación por el órgano competente. Estos hechos posteriores motivarán en las cuentas anuales, en función de su naturaleza,
1.- Un ajuste
2.- Información en la memoria
3.- Ambos
En nuestro caso, atendiendo a la naturaleza de la pérdida que se puede constatar, deberemos hacer un ajuste e informar en la memoria de las causas que lo han motivado.
Nos puede ayudar a entender cuáles son estos hechos, la NIC número 10 que establece que pueden ser los siguientes:
- La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confirma que la entidad tenía una obligación presente en la fecha del balance. En este sentido o bien se ajusta una provisión ya existente o bien se reconocerá una nueva.
- La recepción de información, después de la fecha de balance, que indique el deterioro del valor de un activo a esa fecha, o bien la necesidad de ajustar la pérdida por deterioro del valor reconocido previamente a ese activo.
- El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados contables eran incorrectos.
Ejemplo:
Nuestra sociedad ha sido demandada por la Junta de Andalucía ante una situación de contaminación del medio ambiente, dotando por ello una provisión para responsabilidades por 5.000 euros. En febrero del año siguiente nuestros asesores nos confirman que la cuantía dotada no es suficiente y que deberíamos haber dotado 2.000 euros más. .
Solución
Por la dotación a la provisión efectuada durante el año 20X1
| Debe | Haber |
(62) Servicios Exteriores | 5.000 | |
(142) Provisión para otras responsabilidades | 5.000 |
Una vez elaborado el borrador de los estados financieros, procede ajustar la provisión, ya que se trata de una situación que ya se había producido al cierre del ejercicio.
| Debe | Haber |
(62) Servicios Exteriores | 2.000 | |
(142) Provisión para otras responsabilidades | 2.000 |
Ejemplo 2:
Al cierre del ejercicio 2012, tenemos contabilizado un saldo con nuestro cliente Jerez, S.A. a nuestro favor de 10.000 euros. En esos momentos no tenemos duda sobre el cobro del mismo.
El día 24.02.13 por motivos de crisis económica el cliente es declarado en situación concursal y nos avala un pago del 70% teniendo incertidumbre por el resto. Atendiendo a la norma 22 debemos contabilizar la corrección valorativa, no con fecha 24.02.13 si no 31.12 del ejercicio anterior
Solución:
Antes del cierre definitivo del ejercicio 2012 hay que reconocer la correspondiente pérdida por deterioro de derecho de cobro
| Debe | Haber |
(436) Clientes de dudoso cobro | 3.000 | |
(430) Cliente | 3.000 |
| Debe | Haber |
(694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales | 3.000 | |
(490) Deterioro de valor de créditos por op.com | 3.000 |
julio 25th, 2014
me encuentro que realizado el cierre contable, encuentro documentacion tanto de proveedores como de clientes que no habian sido contabilizados, repercutiendo tanto en iva soportado y repercutido, como en gastos e ingresos, mi duda es como realizarlo contablemente y como reflejarlo en cuentas anuales
muchas gracias por su apreciada atencion
atentamente
javier alonso