Cambio de criterio en el arrendamiento: de microempresa a pyme

leasing - INEAF

Comentamos hace unas fechas la posibilidad que se ofrece hoy a las microempresas de contabilizar el arrendamiento financiero como un arrendamiento operativo, es decir, como un gasto corriente durante el ejercicio. Si  al final del contrato decidimos ejercitar la opción de compra, esta se contabilizará como adquisición de inmovilizado por el valor de esta  amortizándose el bien en los años que le queden de vida útil.

Queremos plantear hoy el caso del cambio de criterio de microempresa a pyme. Antes de nada recordar que este cambio no es voluntario, ya que la opción de una microempresa de ejercer los criterios específicos destinados a ellas (arrendamiento e impuesto de sociedades), deberá mantenerse de manera continuada como mínimo durante tres ejercicios, a no ser que con anterioridad al trascurso de dicho plazo, la empresa pierda la facultad de aplicar los criterios conforme a lo establecido en el Plan Contable para Pymes.

Suponiendo que este es nuestro caso, y que por tanto vamos a cambiar el criterio, nos debemos ir la Disposición Adicional Primera del Real Decreto por el que se aprueba el PGC de Pymes:

“Ajustes derivados del abandono de los criterios específicos  aplicables a las microempresas. Al inicio del primer ejercicio en el que una empresa deje de aplicar los criterios específicos contemplados en el apartado 4 de este Real Decreto y aplique en los acuerdos de Arrendamiento Financiero y en el Impuesto sobre Beneficios los contenidos del PGC de Pymes, realizará esta aplicación de forma retroactiva debiendo reflejar todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el plan Pymes. La contrapartida de los ajustes que deban realizarse será una partida de reserva.”

Como siempre lo comentado será más fácil de ver con un ejemplo

Ejemplo

Supongamos que solicitamos un contrato de leasing para la adquisición de un vehiculo con los siguientes datos:

                Valor de contado del vehiculo: 12.568.81 euros

                Vida útil: 10 años

                Valor residual de cara a la amortización: 0 euros

Datos del contrato del leasing:

                Duración: 24 cuotas mas la opción de compra

                Interés: 1.25 mensual

CUOTAVENCIMIENTOPRINCIPALCARGA FINANCIERACUOTA SIN IVACUOTA CON IVA

1

01/06/2007

561,87

0,00

561,87

679,86

2

01/07/2007

411,87

150,00

561,87

679,86

3

01/08/2007

417,02

144,85

561,87

679,86

4

01/09/2007

422,23

139,64

561,87

679,86

5

01/10/2007

427,51

134,36

561,87

679,86

6

01/11/2007

432,85

 129.02

561,87

679,86

7

01/12/2007

438,26

123,61

561,87

679,86

8

01/01/2008

443,74

118,13

561,87

679,86

9

01/02/2008

449,29

112,58

561,87

679,86

10

01/03/2008

454,90

106,97

561,87

679,86

11

01/04/2008

460,59

101,28

561,87

679,86

12

01/05/2008

466,35

95,52

561,87

679,86

13

01/06/2008

472,18

89,69

561,87

679,86

14

01/07/2008

478,08

83,79

561,87

679,86

15

01/08/2008

484,06

77,81

561,87

679,86

16

01/09/2008

490,11

71,76

561,87

679,86

17

01/10/2008

496,23

65,64

561,87

679,86

18

01/11/2008

502,44

59,43

561,87

679,86

19

01/12/2008

 508,72

53,15

561,87

679,86

20

01/01/2009

515,07

46,79

561,87

679,86

21

01/02/2009

521,51

40,36

561,87

679,86

22

01/03/2009

528,03

33,84

561,87

679,86

23

01/04/2009

534,63

27,24

561,87

679,86

24

01/05/2009

541,32

20,55

561,87

679,86

25

01/06/2009

548,08

13,79

561,87

679,86

Opción

01/07/2009

561,87

0,00

561,87

679,86

TOTALES

12,568,81

2,039,80

  

Durante el primer año, lo contabilizamos como Microempresa y al año siguiente dejamos de ser microempresa y por tanto cambiamos de criterio.

SIENDO MICROEMPRESA CONTABILIZAMOS

 

DEBE

HABER

(621) Arrendamientos

561,87

(472) H.P. IVA Soportado

117,99

(572) Bancos c/c

679,86

A 31.12 tendrá:

(621):3.933,09

(472):825,95

(572): pagado 4.759,02

SI HUBIERA CONTABILIZADO COMO PYME TENDRÍA

1.- Al firmar el contrato el 01.06.07 sólo por el principal

 

DEBE

HABER

(218) Elementos de transporte de arrendamiento financ.

12.568,81

(528) Acreedores por a.f. c/p

3.111,61

(178.2) Acreedores por a.f. l/p

9.457,2

2.- Pago de la primera cuota (que no tiene intereses)

DEBE

HABER

(528) Acreedores por a.f. c/p

561,87

(472) H.P. IVA Soportado

117,99

(572) Banco c/c

679,86

3.- Pago de las cuotas que si tienen intereses

 

DEBE

HABER

(528.1) Acreedores por a.f. c/p

variable

(662) Intereses deudas

variable

(472) H.P. IVA Soportado

variable

(572) Bancos c/c

651,77

4.  Al llegar el 31 de diciembre del 07 habríamos amortizado

Por la amortización de la cuenta de inmovilizado material

 

DEBE

HABER

(681) Amortización de I. Material

733,18

(281) A.A.I.Material

733,18

12.568,81/10 = 1.256,88 anual;  1.256,88/12 = 104,74 x 7 = 733,18

Situación que tendríamos en este momento

(218): 12.568,81

(528.2): 0

(178.1): 9.457,2

(572) pagado: 4.759,02

(681):733.18

(662): 821.48

(281): 733,18

ASIENTO QUE DEBEMOS HACER AL CAMBIAR DE CRITERIO

 

DEBE

HABER

(218) Elementos de transporte

12.568,81

(281) A.A.I.Material

733,18

(178) Acreedores l/p

9.457,2

(113) Reservas voluntarias

2.378,43

 

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