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Con la aprobación de la Ley de Apoyo a los Emprendedores, publicada en el BOE el 28 de septiembre de 2013, por fin ha visto la luz una de las medidas más demandadas por los autónomos y pymes durante los últimos años y prometida por el Gobierno. Se trata del Régimen especial del Criterio de Caja del IVA.
A partir del 1 de enero de 2014 las empresas y autónomos que facturen menos de 2 millones de euros al año y que opten por este sistema no tendrán que adelantar a Hacienda el impuesto de las facturas hasta que no sean cobradas. A cambio, también es cierto que no se podrán deducir las cuotas de IVA soportado hasta que no realice el pago.
Independientemente de los aspectos fiscales que ya hemos tratado en alguna ocasión en nuestra tribuna fiscal como por ejemplo “Un IVA de Caja con poca Acogida”, vamos a centrarnos en ver cómo afecta este sistema a nuestra contabilidad.
Con el criterio del devengo contablemente nuestra empresa ha venido utilizando las cuentas
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido.
Si optamos por el criterio de caja, debemos desglosar estas cuentas en dos subcuentas que me indique si la factura ha sido cobrada o pagada en su caso.
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
(4720) Hacienda Pública IVA soportado facturado
(4721) Hacienda Pública IVA soportado pagado
(477) Hacienda Pública, IVA repercutido.
(4770) Hacienda Pública, IVA repercutido facturado
(4771) Hacienda Pública, IVA repercutido cobrado
Ejemplos
Supongamos que en un trimestre hacemos las siguientes operaciones
12.01.14 Compramos mercaderías por 1.000 euros más el 21% de IVA al contado
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Debe |
Haber |
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| (600) Compra de Mercaderías | 1000 | |
| (4720) H.P. IVA soportado facturado | 210 | |
| (400) Proveedores | 1.210 |
Por el pago
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Debe |
Haber |
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| (400) Proveedores | 1.210 | |
| (572) Banco c/c | 1.210 |
Por el paso del IVA facturado a IVA pagado
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Debe |
Haber |
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| (4721) H.P. IVA Soportado pagado | 210 | |
| (4720) H.P. IVA Soportado facturado | 210 |
17.02.14 Compramos mercaderías por 2.000 euros más 21% de IVA a 60 días
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Debe |
Haber |
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| (600) Compra de Mercaderías | 2.000 | |
| (4720) H.P. IVA soportado facturado | 420 | |
| (400) Proveedores | 2420 |
27.02.14 Compramos mercaderías por 3.000 euros más 21% de IVA pagando la mitad al contado y la otra mitad a 60 días
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Debe |
Haber |
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| (600) Compra de Mercaderías | 3.000 | |
| (4720) H.P. IVA soportado facturado | 630 | |
| (400) Proveedores | 3.630 |
Por el pago de la mitad
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Debe |
Haber |
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| (400) Proveedores | 1.815 | |
| (572) Bancos c/c | 1.815 |
Por el paso del IVA facturado a IVA pagado
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Debe |
Haber |
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| (4721) H.P. IVA soportado pagado | 315 | |
| (4720) H.P. IVA soportado facturado | 315 |
12.03.14 Vendemos mercaderías por 6.000 euros más el 21% de IVA al contado
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Debe |
Haber |
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| (430) Clientes | 7.260 | |
| (700) Venta de mercaderías | 6.000 | |
| (4770) H.P. IVA Repercutido facturado | 1.260 |
Por el cobro
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Debe |
Haber |
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| (572) Banco c/c | 7.260 | |
| (430) Clientes | 7.260 |
Por el paso del IVA facturado a IVA cobrado
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Debe |
Haber |
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| (4770) H.P. IVA Repercutido facturado | 1.260 | |
| (4771) H.P. IVA Repercutido cobrado | 1.260 |
15.03.14 Vendemos mercaderías por 4.000 euros más el 21% de IVA a 60 días
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Debe |
Haber |
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| (430) Clientes | 4.840 | |
| (700) Venta Mercaderías | 4.000 | |
| (4770) H.P. IVA repercutido facturado | 840 |
20.03.14 Vendemos mercaderías por 2.000 euros más el 21% de IVA cobrando la mitad al contado y la otra mitad a 60 días
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Debe |
Haber |
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| (430) Clientes | 2.420 | |
| (700) Venta Mercaderías | 2.000 | |
| (4770) H.P. IVA repercutido facturado | 420 |
Por el cobro de la mitad
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Debe |
Haber |
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| (572) Bancos c/c | 1.210 | |
| (430) Clientes | 1.210 |
Por el paso del IVA facturado a IVA cobrado
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Debe |
Haber |
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| (4770) H.P. IVA Repercutido facturado | 210 | |
| (4771) H.P. IVA Repercutido cobrado | 210 |
Liquidación del IVA del primer trimestre.
En estos momentos comprobamos los saldos de las cuentas referidas al IVA cobrado y el IVA pagado
(4721) H.P. IVA soportado pagado 525
(4771) H.P. IVA repercutido cobrado 1.470
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Debe |
Haber |
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| (4771) H.P. IVA Repercutido cobrado | 1.470 | |
| (4721) H.P. IVA Soportado pagado | 525 | |
| (4750) H.P. Acreedora por IVA | 945 |
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