Préstamo con carencia de principal: Problemática Contable

préstamo con carencia - INEAF

Cuando una Sociedad solicita un préstamo a una entidad financiera, por regla general, esta va a aplicar el conocido como “sistema francés” para la amortización del mismo. En este sistema, las cuotas que va a pagar la sociedad van a ser constantes, compuestas de un principal que aumenta cada mes y un interés que disminuye. Esto es así pues el interés se va a calcular sobre el principal “vivo” en cada momento, y este, conforme se pagan las cuotas va a disminuir. Este tipo de préstamos, estándar y habitual es fácil de contabilizar siguiendo a la Norma de Valoración 9ª del Plan Contable y su consiguiente Coste Amortizado y Tipo de interés efectivo.

Pero en ocasiones, a fin de facilitar el pago del préstamo, la entidad financiera nos puede proponer un periodo de carencia. Un préstamo con carencia puede ser de principal, de intereses o de ambos conceptos a la vez. Nos queremos centrar hoy en el préstamo con carencia de principal. Esto significa que durante ese periodo, no pagaremos principal, si no solo intereses. Acabada la carencia nuestras cuotas se compondrán de intereses y de principal hasta terminar el periodo de amortización.

Este tipo de pasivo, también se va a contabilizar atendiendo a la Norma de Registro y Valoración 9ª Instrumentos Financieros punto 3 tanto de las grandes empresas como de las Pymes. De una manera resumida, esta norma nos dice que debemos de contabilizar los intereses del préstamo conforme se devengan (independientemente de su pago o no) y atendiendo al tipo de interés efectivo. Este tipo de interés efectivo debemos aplicarlo al coste amortizado que será diferente al que tendría el préstamo, en caso de no tener carencia.

Como vemos interesante el cálculo en este caso del tipo de interés efectivo, del coste amortizado y la diferencia entre los apuntes durante la carencia y los posteriores, hemos desarrollado un caso práctico para ir comentándolo.

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Ejemplo

Nuestra sociedad formaliza un préstamo el día 01.01.01 con una entidad bancaria en las siguientes condiciones:

­         Importe solicitado y aprobado: 15.000 euros

­         Comisión de apertura: 3%

­         Tipo de interés nominal: 5%

­         Plazo: 8 años . Los dos primeros de carencia de principal

La entidad financiera nos va a presentar el siguiente cuadro de amortización de la operación

FechaCuotaInterésPrincipalPrincipalacumuladoPrincipal pendiente
01.01.01000015.000
31.12.01750 (1)7500015.000
31.12.02750 (1)7500015.000
31.12.032.955,26 (2)7502.205,262.205,2612.794,73
31.12.042.955,26639,732.315,524.520,7810.479,21
31.12.052.955,26523,962.431,296.952,078.047,93
31.12.062.955,26402,392.552,859.504,925.495,07
31.12.072.955,26274,752.680,5012.185,432.814,57
31.12.082.955,26140,722.814,5315.0000

Interpretación del cuadro:

(1)La cuota de los dos primeros años será solo intereses al tener carencia de principal.

5% sobre 15.000 = 750

(2)Tras los dos primeros años, el principal pendiente de devolución sigue siendo 15.000 por lo que debemos calcular la cuota a pagar en los seis años restantes,

Utilizando la siguiente expresión

C = C0 [1 - (1+i)- n ] - 1 i

 Donde C es la cuota, C0 el principal pendiente, i el tipo de interés y n los seis años pendientes, tendremos que está será: 2.955,26

Este cuadro que nos plantea el Banco sabemos que no nos puede servir al no utilizar el tipo de interés efectivo. Debemos hacer nosotros un nuevo cuadro determinando atendiendo a este tipo de interés que previamente calculamos

Para ello podemos utilizar la función TIR en Excel con el siguiente resultado

Ingreso recibido14.550,00 (15.000-3%)
Importe pagadoCuota 1-750,00
cuota 2-750,00
Cuota 3-2.955,26
cuota 4-2.955,26
cuota 5-2.955,26
cuota 6-2.955,26
cuota 7-2.955,26
cuota 8-2.955,26
Tir=5,6433%

Una vez obtenido el tipo de interés efectivo, debemos hacer un nuevo cuadro de amortización que nos ayudará a la contabilidad de nuestra operación

FechaCuotaInteresesPrincipalPrincipal acumuladoCapital amortizado
01.01.0114.550,00
31.12.01750,00 (1)821,10 (2)0,000,0014.621,10 (3)
31.12.02750,00 (1)825,110,000,0014.696,21
31.12.032.955,26 (1)829,352.125,912.125,9112.570,30
31.12.042.955,26 (1)709,382.245,884.371,7910.324,42
31.12.052.955,26 (1)582,642.372,626.744,417.951,80
31.12.062.955,26 (1)448,742.506,529.250,935.445,28
31.12.072.955,26 (1)307,292.647,9711.898,892.797,32
31.12.082.955,26 (1)157,862.797,4014.696,320

(1)Cuota realmente pagada determinada por el banco.

(2)Intereses devengados a tipo interés efectivo: 5.6433% sobre 14.550 = 821,10

(3)Coste amortizado; 14.550 + (821,10 -750) = 14.621,10

ASIENTOS CONTABLES

A la formalización del préstamo el dia 01.01.01

La formalización de un pasivo se hace atendiendo a su valor razonable, que será el valor del préstamo sin los intereses. Es decir, contabilizamos el préstamo con carencia por el principal.

Tendremos en cuenta, que aunque se paguen intereses a final de este año, el principal se empieza a pagar dentro de dos, por lo que lo anotaremos todo a largo plazo

 DebeHaber
(572) Banco c/c14.550,00
(170) Deudas a l/p con intereses de crédito14.550,00

Primera cuota a 31.12.01

Contabilizamos los intereses devengados, de los cuales una parte se pagan.

 DebeHaber
(662) Intereses de deudas821,10
(572) Banco c/c750
(527) Intereses a c/p de deudas71,10

Segunda cuota a 31.12.02

 DebeHaber
(662) Intereses de deudas825,11
(572) Banco c/c750
(527) Intereses a c/p de deudas75,11

En la misma fecha reclasificamos plazos

El importe de principal a pagar en el próximo año será 2.125,91. De esta cantidad, tenemos anotada en la 527 un total de 75,11 + 71,10 = 146,21 que restamos.

2.125,91 – 146,21 = 1.979,7

 DebeHaber
(170) Deudas a l/p con intereses de crédito1.979,7
(520) Deudas a c/p con intereses de crédito1.979.7

Tercera cuota a 31.12.03

 DebeHaber
(662) Intereses de deudas829,35
(527) Intereses a c/p de deudas146,21
(520) Deudas c/p con entidades de crédito1.979,7
(572) Banco c/c2.955,26

En la misma fecha reclasificamos plazos

En este caso ya no tendremos intereses devengados y no vencidos, por lo que el importe a pasar a corto plazo es el que viene en la tabla.

 DebeHaber
(170) Deudas a l/p con intereses de crédito2.245,88
(520) Deudas a c/p con intereses de crédito2.245,88

Cuarta cuota a 31.12.04

 DebeHaber
(662) Intereses de deudas709,38
(520) Deudas c/p con entidades de crédito2.245,88
(572) Banco c/c2.955,26

El resto de las cuotas serán iguales a las de este año.

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