Infórmate de los principales cambios que han sufrido los activos financieros tras la reforma contable

Tipos de activos financieros

Los activos financieros y su regulación en la Norma 9 de Registro y Valoración del Plan General Contable son los que más modificaciones han sufrido tras la reforma contable aprobada a principios de este año.

Modificaciones fundamentales en la reforma

El Real Decreto 1/2021 por el que se modifica el Plan General de Contabilidad, aprobado por el Consejo de Ministros pretende ajustar la normativa contable española para acercarla aún más a las normas y parámetros europeos e internacionales. El Derecho Contable español seguirá conservando su independencia y autonomía pero bajo los parámetros que se establecen en nuestro entorno europeo.

Debemos  destacar que la reforma no será aplicable a:

  • Las pequeñas y medianas empresas ya que estas tienen un régimen simplificado de presentación de informes.
  • Las Entidades financieras que tienen un marco contable específico desarrollado por el Banco de España.

Aunque la reforma afecta a más aspectos, las modificaciones fundamentales  refieren a dos puntos:

Motivos para la reforma de los activos financieros

Los motivos que justifican la reforma de los activos financieros se pueden resumir en estos dos:

  • Existe un consenso general de que el sistema de deterioro durante la pasada crisis financiera llevó a reconocer las pérdidas más tarde y en menor cuantía de lo que el objetivo de la imagen fiel hubiera requerido. Se considera, incluso, que fue un elemento que intensificó o facilitó la crisis económica.
  • Por otro lado, la actual clasificación y reconocimiento de los activos financieros ha sido objeto de numerosas críticas por resultar excesivamente compleja.

Los activos financieros antes y después de la reforma

El principal de los cambios se produce más en materia de clasificación que de valoración de los activos financieros. Se han reducido el número de carteras para catalogarlos, pasando de las seis que teníamos a solo cuatro. Lo esquematizamos en las siguientes tablas:

Carteras Antiguas que ahora desaparecen:

En la norma 9 los activos financieros se clasificaban en las siguientes carteras:

1. Préstamos y partidas a cobrar

2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

3. Activos financieros mantenidos para negociar

4. Otros activos financieros a valor razonable

5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo

6. Activos financieros disponibles para la venta

Carteras nuevas tras la reforma:

1. Activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias

2. Activos financieros a coste amortizado

3. Activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto

4. Activos financieros a coste

La ventaja que tiene la nueva denominación de las carteras (a diferencia de la desacertada anterior) es que el nombre de la misma es indicativo de la valoración que se debe realizar del activo financiero.

El criterio de clasificación será independiente de la naturaleza de la inversión o si de cotizan o no y se fijara en los objetivos que mantenga la empresa  con respecto a la gestión de los mismos. (¿Con qué objetivo realiza la empresa la inversión financiera?) . En definitiva, depende de la forma en la que la entidad va a recuperar los flujos futuros de efectivo de la  inversión.

Comparación de ambos criterios

Si comparamos  las nuevas carteras con las ahora existentes vemos que desaparece la cartera “Préstamos y partidas a cobrar” y la de “Inversiones mantenidas hasta el vencimiento”. Los  activos incluidos en ambas carteras se reclasifican ahora en la cartera de “Activos Financieros a coste amortizado”

La cartera de “Activos financieros mantenidos para negociar” y la de “otros activos financieros a valor razonable” se integrarán en la nueva cartera “Activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias”.

Las “inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas” pasarán a la cartera de “Activos financieros a coste”

Por último, la cartera sobre la que se habló mucho de su desaparición, Activos financieros disponibles para la venta, es cierto que desaparece pero se podría integran en la nueva “Activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.”

Podemos hacer el siguiente reflejo de la variación

Carteras nuevas

Carteras antiguas

Activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias

 Activos financieros mantenidos para negociar

Otros activos financieros a valor razonable

Activos financieros disponibles para la venta

Activos financieros a coste amortizado

Préstamos y partidas a cobrar

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Activos financieros a coste

Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo

Aunque en realidad en las carteras lo que cambia es su denominación, pues cada una de ellas va a encajar de alguna manera en las nuevas categorías, es conveniente dedicar un tiempo y ver el texto refundido del PGC 2021 si tenemos que contabilizar algún activo financiero.

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