Ejemplo
Una empresa adquiere, con fecha 1 de julio de 2013, una unidad económica formada por los siguientes elementos:
– Maquinaria: 300.000 euros, criterio de amortización 5 años.
– Proveedores: 60.000 euros.
– Elementos de transporte: 90.000 euros, vida útil 6 años.
– Precio pagado: 390.000 euros.
- Al cierre del año 2013 la deuda pendiente es de 48.000 euros, y se estima que la unidad económica pueda generar unos flujos de caja de 300.000 euros.
- Al cierre del ejercicio 2014 se estima que la unidad económica pueda generar unos flujos de caja de 275.000 euros. La deuda pendiente con los proveedores de inmovilizado se ha cancelado.
Solución
Vamos a contabilizar las operaciones anteriores.
01.07.2013
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300.000 (213) Maquinaria (400) Proveedores 60.000
90.000 (218) Elementos de transporte (572) Banco c/c 390.000
60.000 (204) Fondo de Comercio
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31.12.2013
Valor contable o en libros de la unidad generadora de efectivo (31.12.2013) = 364.500
| Maquinaria | 300.000 |
| Amort. acumulada (300.000 / 5 x 6 / 12) | – 30.000 |
| Elemento de transporte | 90.000 |
| Amort. acumulada (90.000 / 6 x 6 / 12) | – 7.500 |
| Fondo de Comercio | 60.000 |
| Proveedores | – 48.000 |
| TOTAL | 364.500 |
Los flujos netos de tesorería esperados son de 300.000 euros, mientras que el valor en libros es de 364.500 euros, siendo el deterioro de 64.500 euros, lo que supone que la pérdida supera al Fondo de Comercio, que tenía un valor de 60.000 euros.
– Primero contabilizamos el deterioro del Fondo:
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60.000 (690) Pérdidas deterioro inmov. intangible (204) Fondo de Comercio 60.000
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– El exceso debe repercutirse proporcionalmente al resto de los activos no corrientes materiales de la unidad económica, pero mientras que la pérdida del Fondo de Comercio se considera irreversible, la que afecta a los inmovilizados materiales es reversible.
| Valor contable máquina | 270.000 | 77% |
| Valor contable vehículo | 82.500 | 23% |
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4.500 (691) Pérdidas deterioro inmov. material (2913) Deterioro valor maquinaria 3.465
(2918) Deterioro valor elementos transp. 1.035
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La nueva base de amortización de los activos para el año 2014 es:
Maquinaria (300.000 – 30.000 – 3465) = 266.535
Vehículo (90.00-7.500-1.035) = 81.465
La vida útil que resta a los activos es: maquinaria 4.5 años y vehículos 5.5 años.
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74.041,82 (681) Amort. inmov. material (2813) Amort. acumulada de maquinaria 59.230
(2818) Amort. acumulada elementos transp. 14.811,82
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31.12.14
Valor contable o en libros de la unidad generadora de efectivo (31.12.2014) = 273.958,18
| Maquinaria | 300.000 |
| Amort. acumulada | – 89.230 |
| Deterioro valor de la máquina | – 3.465 |
| Elemento de transporte | 90.000 |
| Amort. acumulada | – 22.311,82 |
| Deterioro valor del vehículo | – 1.035 |
| Fondo de Comercio | 0 |
| Proveedores | 0 |
| TOTAL | 273.958,18 |
- El valor en libros es de 273.958,18 euros, mientras que los flujos de caja esperados son de 275.000 euros por lo que existe una reversión del deterioro en el año 2013 de 1.041,82
- La reversión se aplica en proporción al valor actual de los mismos, ya que según la norma 2ª 2 del PGC el límite es el valor de dichos activos en el momento de la reversión si no hubiese existido deterioro.
Valor contable maquinaria 300.000 – 89.230 – 3.465 = 207.305 – 75,67%
Valor contable vehículo 90.000-22.311,82 – 1.035 = 66.653,18 – 24,33%
Por el registro de la reversión:
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788,35 (2913) Deterioro valor máquina (1.041,82 x 75,67%) (791) Revers. deterioro inmov. material 1.041,82 253,47 (2918) Deterioro valor elem. transp. (1.041,82 x 24,33%)
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Para comprobar que no se ha superado el límite de la reversión permitida hay que hacer el siguiente cálculo:
a) Tenemos que conocer la amortización acumulada que tendríamos en el momento actual si no se hubiese producido el deterioro. En el caso de la maquinaria sería (300.000/5) x 1.5 = 90.000, y en el de los vehículos sería (90.000/6) x 1.5 = 22.500
b) El valor contable de dichos activos, teniendo en cuenta el cálculo anterior es:
Maquinaria (300.000 – 90.000) = 210.000
Vehículo (90.000 – 25.000) = 67.500
Según la contabilización realizada:
Maquinaria: 300.000 – 30.000 – 3.465 – 59.230 + 788,35) = 208.093,35 (no supera el límite de 210.000 euros)
Vehículo: 90.000 – 7.500 – 1035 – 14.811,82 + 253,47 = 66.906,65 (no supera el límite de 67.500 euros)
Consulta la primera parte: “Problemática del deterioro del fondo de comercio (I de II)”