Una publicación bastante recurrente en la Tribuna de INEAF es “La inversión del sujeto pasivo”, donde detallamos el funcionamiento de la autorrepercusión de IVA que se produce en aquellos casos que la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido determine.
En este sentido, la reforma fiscal, concretamente la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, introduce modificaciones en cuanto a la inversión del sujeto pasivo siendo de aplicación a partir del próximo 1 de abril de 2015.
Estas modificaciones se traducen en una nueva letra g) del número 2º del apartado Uno del artículo 84, quedando redactada de la siguiente forma:
“Cuando se trate de entregas de los siguientes productos definidos en el apartado décimo del anexo de esta Ley:
– Plata, platino y paladio, en bruto, en polvo o semilabrado; se asimilarán a los mismos las entregas que tengan por objeto dichos metales resultantes de la realización de actividades de transformación por el empresario o profesional adquirente. En todo caso ha de tratarse de productos que no estén incluidos en el ámbito de aplicación del régimen especial aplicable a los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.
– Teléfonos móviles.
– Consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales.
Lo previsto en estos dos últimos guiones solo se aplicará cuando el destinatario sea:
a) Un empresario o profesional revendedor de estos bienes, cualquiera que sea el importe de la entrega.
b) Un empresario o profesional distinto de los referidos en la letra anterior, cuando el importe total de las entregas de dichos bienes efectuadas al mismo, documentadas en la misma factura, exceda de 10.000 euros, excluido el Impuesto sobre el Valor Añ
A efectos del cálculo del límite mencionado, se atenderá al importe total de las entregas realizadas cuando, documentadas en más de una factura, resulte acreditado que se trate de una única operación y que se ha producido el desglose artificial de la misma a los únicos efectos de evitar la aplicación de esta norma.
La acreditación de la condición del empresario o profesional a que se refieren las dos letras anteriores deberá realizarse con carácter previo o simultáneo a la adquisición, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.
Las entregas de dichos bienes, en los casos en que sean sujetos pasivos del Impuesto sus destinatarios conforme a lo establecido en este número 2.°, deberán documentarse en una factura mediante serie especial.”
De esta letra se concluye que aquéllos empresarios o profesionales, que compren plata, platino…, teléfonos móviles, ordenadores y demás bienes mencionados, para su posterior venta, o bien cuando no realicen una reventa, pero adquieran bienes cuyo importe en una misma factura exceda de 10.000€ (IVA excluido), deberán realizar la inversión del sujeto pasivo, de manera que dicha factura irá sin IVA.
Requisito indispensable será:
– Por un lado, que la factura recibida contenga una serie especial.
– Por otro lado, que el destinatario de dichas operaciones, comunique expresamente al empresario que realice la venta, su condición de empresario o profesional y que esté actuando en su condición de revendedor aportando un certificado específico, emitido por la Agencia Tributaria
En definitiva, se pueden producir dos situaciones:
1º Un empresario o profesional con condición de revendedor ante la AEAT adquiera los bienes mencionados. En dicho momento, su proveedor deberá emitirle una factura sin IVA, debiendo autorrepercutirlo el revendedor.
2º Un empresario o profesional no revendedor, adquiera los bienes mencionados, siendo el importe de estos en una misma factura de 10.000 euros, en cuyo caso, también deberá recibir la factura sin IVA, y practicar la inversión del sujeto pasivo.
Por último, hay que destacar, que la comunicación a Hacienda de dicha condición, deberá hacerse con carácter previo o simultáneo a la realización de estos bienes