Por fin termina el mes de enero, sin duda uno de los meses de más trabajo en las asesorías y despachos debido a los cierres de IVA y retenciones. Ahora llega la hora del modelo 347, de declaración informativa de operaciones con terceros.
En el modelo 347 se informa de las operaciones con terceros que en su conjunto hayan superado el importe de 3.005,06 euros durante el año precedente
Obligados a presentar el modelo 347
El artículo 31 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria es el que establece que estarán obligado a declarar las operaciones con terceros las personas físicas o jurídicas, bien sean públicas o privadas, que desarrollen actividades empresariales o profesionales.
Se incluyen además a las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición.
Que quedan excluidos de presentar la declaración informativa:
- Los acogidos al Suministro Inmediato de Información (SII). Estos son las grandes empresas (facturación superior a 6 millones de euros), grupos de IVA, los inscritos en el Registro de Devolución Mensual de IVA (REDEME) y aquellos que se hayan acogido voluntariamente.
- Quienes no tengan en territorio español la sede de su actividad económica, un establecimiento permanente o su domicilio fiscal o, en el caso de entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero, sin tener presencia en territorio español.
- Las personas físicas y entidades en atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta, por las actividades que tributen en estimación objetiva en IRPF y, simultáneamente, en el IVA por los regímenes especiales simplificado o de la agricultura, ganadería y pesca o del recargo de equivalencia, salvo por las operaciones por las que emitan factura.
- Los obligados tributarios que hayan realizado exclusivamente operaciones no sometidas al deber de declaración o los que deban informar sobre las operaciones incluidas en los libros registro.
- Los obligados tributarios que no hayan realizado operaciones que en su conjunto hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el año natural correspondiente o de 300,51 euros durante el mismo periodo, cuando, en este último caso, realicen la función de cobro por cuenta de terceros de honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial o de autor u otros por cuenta de sus socios, asociados o colegiados.
Operaciones a incluir en el modelo 347
Es el artículo 33 del Reglamento anteriormente citado, el que establece las operaciones que se han de incluir. En concreto se declararán las entregas de bienes, prestaciones de servicios así como las adquisiciones de los mismos que se consideren típicas, habituales u ocasionales.
Se incluyen también las operaciones inmobiliarias y las subvenciones, auxilios o ayudas no reintegrables que puedan otorgar o recibir.
Se especifica que las aseguradoras incluirán en su declaración anual las operaciones de seguro, incluyendo el importe de las primas o contraprestaciones percibidas y a las indemnizaciones o prestaciones satisfechas.
En cuanto a los sujetos pasivos que realicen operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio de caja, así como, los sujetos pasivos que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el mismo, incluirán los importes devengados durante el año natural, conforme a la regla general de devengo establecida en el artículo 75 de la Ley de IVA.
Todas estas, estén sujetas y no exentas a IVA o no sujetas o exentas, salvo algunas excepciones.
El apartado 2 del mismo artículo 33, enumera las operaciones que no se declaran y que detallamos a continuación.
- Las operaciones en las que no se esté obligado a expedir y entregar factura o las operaciones en las que no se debe consignar los datos de identificación del destinatario o no debieron firmar el recibo emitido por el adquirente en el régimen especial de agricultura, ganadería y pesca.
- Las realizadas al margen de la actividad empresarial o profesional del obligado tributario.
- Las efectuadas a título gratuito no sujetas o exentas del IVA.
- Los arrendamientos de bienes exentos del IVA realizados por personas físicas o entidades sin personalidad jurídica al margen de cualquier otra actividad empresarial o profesional.
- Las adquisiciones de efectos timbrados o estancados y signos de franqueo postal, excepto los que tengan la consideración de objetos de colección.
- Las realizadas por las entidades o establecimientos de carácter social a que se refiere el artículo 20.tres de la Ley de IVA, y que correspondan al sector de su actividad, cuyas entregas de bienes y prestaciones de servicios estén exentos de dicho impuesto.
- Las importaciones y exportaciones de mercancías, así como las operaciones realizadas directamente desde o para un establecimiento permanente del obligado tributario situado fuera del territorio español, salvo que aquel tenga su sede en España y la persona o entidad con quien se realice la operación actúe desde un establecimiento situado en territorio español.
- Las entregas y de bienes que supongan envíos entre la península o las islas Baleares y las islas Canarias, Ceuta y Melilla.
- En general, todas aquellas operaciones respecto de las que exista una obligación periódica de suministro de información a la Administración Tributaria estatal y que como consecuencia de ello hayan sido incluidas en otras declaraciones.
Plazo de Presentación
Recordemos que, tras varias modificaciones, finalmente la declaración informativa de este pasado ejercicio 2018, deberá de presentarse en el mes de febrero.