Los gastos de formalización de deudas van a tener una contabilidad diferente dependiendo del tipo de sociedad que los tenga. Tanto las grandes empresas como las Pymes necesitan para su financiación contratar deudas con entidades de crédito. Entre los gastos de estos préstamos están los denominados gastos de formalización de deudas y merece la pena detenernos en ellos y ver las posibilidades contables que se presentan.
¿Cuáles son los gastos de formalización de deudas?
Los gastos de formalización de deudas pueden ser muy diversos dependiendo del tipo de operación, el volumen de esta e incluso de la relación que la empresa tenga con su banco. No obstante podemos señalar como los más usuales los siguientes:
- Comisión de estudio. Se refiere a la gestión que tiene que realizar el prestamista para analizar la operación y saber si es viable.
- Comisión de apertura supone un coste extra importante que puede encarecer bastante el préstamo. Se aplica calculando un tanto por ciento sobre el dinero prestado, que puede ir desde el 1 % hasta más del 3 %.
- Gastos de notaría. Dependiendo del importe, los bancos formalizan los contratos de concesión de sus préstamos personales ante un notario. Esto puede aumentar el precio del crédito un 0,3 % más.
Contabilidad de los gastos de formalización de deudas
El apunte contable que generan estos gastos y su tratamiento dependerá de si estamos utilizando el PGC o, por el contrario, cumpliendo los requisitos establecidos, podemos utilizar el PGCpymes.
Recordamos, cuáles son los requisitos exigidos paro poder utilizar el PGCpymes, tanto este tipo de sociedades como las microempresas.
Criterios para ser considerada Pyme o Microempresa
PYME | MICROEMPRESA | |
Durante dos ejercicios consecutivos deben reunir, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes: | ||
Total Activo | ≤ 4.000.000 | ≤ 1.000.000 |
Importe Neto de la Cifra de Negocios | ≤ 8.000.000 | ≤ 2.000.000 |
Número medio de trabajadores | ≤ 50 | ≤ 10 |
Contabilidad de los gastos de formalización de deudas en la Gran Empresa
En el caso de estar hablando de una sociedad que no cumple los requisitos establecidos para ser considerada pyme, debemos atender a lo establecido en el Plan General de Contabilidad (PGC). En concreto, su Norma de valoración 9 punto 3 pasivos financieros establece lo siguiente: :
“los pasivos financieros se valorarán inicialmente por su valor razonable que será el precio de la transacción o valor de la contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción que le sean directamente atribuibles.”
¿Esto qué significa? Que deberemos valorar la deuda con la entidad de crédito por el valor recibido menos los costes de formalización.
Esto implica:
- El cuadro de amortización que me da el banco no me sirve, pues en este la deuda se formula partiendo de la cantidad recibida, no ajustada con los costes de formalización
- Los recibos que el banco nos envía del préstamo no nos sirven de cara a la contabilidad de estos.
- Tenemos que elaborar un cuadro de amortización nuevo
Contabilidad de los gastos de formalización de deudas en la Pyme y Microempresa
Por el contrario, si cumplimos los requisitos para ser considerada pyme, debemos acudir al Plan General de Contabilidad para pymes, norma 9 donde observamos que la norma en principio es la misma que en el caso anterior, pero nos da una posibilidad muy valiosa al decir:
“las comisiones financieras que se carguen a la empresa cuando se originen deudas con terceros podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial
Aunque solo se establece como una opción, lógicamente la vamos a tomar y contabilizamos la deuda recibida por su importe y los gastos aparte en el grupo 6.
Esto implica:
- El cuadro de amortización que me da el banco si me sirve, pues en el la deuda se formula partiendo de la cantidad recibida, no ajustada con los costes de formalización al igual que mi contabilidad
- Los recibos que el banco nos envía del préstamo si nos sirven.
- No tenemos necesidad de montar un cuadro de amortización nuevo
Contabilidad de los gastos de formalización de deudas en la Gran empresa acudiendo al principio de importancia relativa.
Vemos que el problema de la contabilidad de los gastos de formalización de deudas radica en la gran empresa, no en la pyme.
También es cierto que en el caso de estar ante una gran empresa, donde debemos cumplir la norma 9 de valoración, es posible que podamos acudir al principio de importancia relativa y en base a él, no cumplir de manera estricta lo establecido.
Recordamos que el principio de importancia relativas dice
“Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y en consecuencia no altere la expresión de la imagen fiel.”
Según esto, si los gastos de formalización no suponen un importe elevado, podemos contabilizarlo al igual que hacen las Pymes en una cuanta de gasto apare y nos evitamos complicaciones.
Caso práctico de gastos de formalización de deudas
Vamos a comentar los dos casos posibles con el siguiente ejemplo.
Enunciado
Nos conceden un préstamo con los siguientes datos:
- Importe: 100.000 euros
- Plazo de devolución: 3 años con cuota anual
- Tipo de interés: 6,75%
- Gatos de gestión: 1.200 euros
- El cuadro de amortización que nos facilita la entidad financiera es el siguiente:
CUADRO DE AMORTIZACIÓN AL 6.75 % (Proporcionado por el banco) | ||||
Plazo | Cuota | Capital | Interés | Capital pendiente |
01.01.08 | ——— | ——– | ——– | 100.000 |
31.12.08 | 37.931,24 | 31.181,24 | 6.750,00 | 68.818,76 |
31.12.09 | 37.931,24 | 33.285,97 | 4.645,26 | 35.532,78 |
31.12.10 | 37.931,24 | 35.532,78 | 2.398,46 | 0 |
Total | 113.973,72 | 100.000 | 13.793,72 | |
- a) Suponiendo que somos gran empresa
Cargaremos en banco por 98.800 y la deuda será de 98.800, no contabilizando los gastos en ninguna cuenta.
El apunte contable será
98.800 | (572) Banco c/c | (520) Deudas c/p (170) Deudas l/p | 98.800 |
Esto implica varias cosas:
- El cuadro de amortización que me da el banco no me sirve, pues en el la deuda se formula partiendo de la cantidad recibida, no ajustada con los costes de formalización
- Los recibos que el banco nos envía periódicamente del préstamo tampoco nos sirve.
- Debemos hacer un cuadro de amortización nuevo teniendo en cuenta el tipo de interés efectivo determinado atendiendo a la cantidad de dinero recibida menos los costes de la operación.
Tipo interés efectivo
Lo recibido | = | lo que voy a pagar |
98.800 | = | 37.931,24 (1+i) -1 + 37.931,24 (1+i) -2 + 37.931,24 (1+i) -3 |
98.800 = 37.931,24 (1+i) -1 + 37.931,24 (1+i) -2 + 37.931,24 (1+i) -3
De esta ecuación despejamos el tipo de interés utilizando una hoja de Excel. (se puede ver como realizarlo en nuestro seminario “el coste amortizado y el tipo de interés efectivo”)
| A | |
| 1 | 98.800,00 |
| 2 | -37.931,24 |
| 3 | -37.931,24 |
| 4 | -37.931,24 |
| 5 | +TIR(A1:A5) |
| Tipo efectivo | 7,41143% |
CUADRO DE AMORTIZACIÓN AL 7,41143% (elaborado por nosotros) | ||||
Plazo | Cuota | Capital | Interés | Capital pendiente |
01.01.08 | ——— | ——– | ——– | 98.800 |
31.12.08 | 37.931,24 | 30.608,75 | 7.322,49 | 68.191,25 |
31.12.09 | 37.931,24 | 32.877,29 | 5.053,94 | 35.313,95 |
31.12.10 | 37.931,24 | 35.313,95 | 2.617,27 | 0 |
Total | 113.973,72 | 98.800 | 14.993 | |
Diferencia intereses: 14.993 – 13.793 = 1.200
La contabilidad la basamos en este segundo cuadro, no en el del banco.
01.01.08 Por la formalización del préstamo
98.800 | (572) Banco c/c | (520) Deudas c/p ent.cto. (170) Deudas l/p ent. cto. | 30.608,75 68.191,25 |
31.12.08 Por el pago de la cuota
30.608,75 7.322,49 | (520) Deudas c/p ent.cto. (662) Intereses de deducas | (572) Banco c/c | 37.931,24 |
Por el cambio de plazos
32.877,29 | (170) Deudas l/p ent. cto. | (520) Deudas c/p ent. ctoc | 32.877,29 |
31.12.09 Por el pago de la cuota
32.877,29 5.053,94 | (520) Deudas c/p ent.cto. (662) Intereses de deducas | (572) Banco c/c | 37.931,24 |
Por el cambio de plazos
35.313,95 | (170) Deudas l/p ent. cto. | (520) Deudas c/p ent. ctoc | 35.313,95 |
31.12.10 Por el pago de la cuota
35.313,95 2.617,27 | (520) Deudas c/p ent.cto. (662) Intereses de deducas | (572) Banco c/c | 37.931,24 |
- b) Suponiendo que somos pyme
01.01.08 Por la formalización del préstamo
98.000 1.200 | (572) Banco c/c (626) Servicios bancarios | (520) Deudas c/p ent.cto. (170) Deudas l/p ent. cto. | 31.181,24 68.818,76 |
31.12.08 Por el pago de la cuota Pyme
31.181,24 6.750,00 | (520) Deudas c/p ent.cto. (662) Intereses de deducas | (572) Banco c/c | 37.931,24 |
Por el cambio de plazos Pyme
33.285,97 | (170) Deudas l/p ent. cto. | (520) Deudas c/p ent. ctoc | 33.285,97 |
Conclusión sobre los gastos de formalización de deudas
Con todo esto podemos resumir que los gastos de formalización de deudas lo contabilizamos:
- Como gasto del ejercicio si somos pyme, imputándolo en el grupo 6 a resultados del ejercicio en que nos conceden la deuda.
- Como menor importe de la deuda en el momento de la formalización del préstamo si somos una gran empresa, obligándonos a recalcular el cuadro de amortización de préstamo e imputando los gastos como intereses en varios ejercicios.
- Acudir al principio de importancia relativa y contabilizarlo como gasto aun siendo gran empresa. Esto debemos hacerlo con cuidado y siempre que la opción no altere la imagen fiel