Respuesta a: Seminario Reservas de Capitalización y Nivelación

Inclusión o exclusión del capital social para el cálculo de la base de reducción de la reserva de capitalización
Cuando estuvimos viendo el cálculo del incremento de los fondos propios para aplicar la reducción de la reserva de capitalización hubo dos cosas que me llamaron la atención.

  1. La imposibilidad de aplicación de esta reducción para las sociedades de nueva creación en el primer ejercicio de actividad.
  2. Que el capital social aunque forma parte de los fondos propios desde el punto de vista contable parece no ser relevante a la hora del cálculo de los fondos propios de la reserva de capitalización en materia fiscal.

Una vez analizado el art. 25 de la LIS, entiendo que en el caso de que una empresa de nueva creación donde el primer año obtenga una base imponible positiva si aplicamos el cálculo de la base de reducción de la reserva de capitalización vemos que como no se pueden incluir los resultados del ejercicio anterior ni del mismo, no existe un incremento de los fondos propios a efectos de la aplicación de esta reserva.
Por ejemplo: Sociedad que el día 1 de enero de 2015 se constituye con un capital social de 4.000 euros y obtiene unos beneficios a 31 de diciembre de 2015 de 6.000. ¿Calcular el incremento de los fondos propios?
Incremento F.P. = FF – FI
Fondos propios existentes al final del ejercicio (FF)
4.000 euros CS
6.000 euros Beneficio del ejercicio
10.000 euros Base previa
-6.000 euros (No se puede incluir el resultado del ejercicio)
= 4.000 euros
Fondos propios  al inicio del ejercicio (FI)
4.000 euros CS
0  (Resultado del ejercicio anterior)
=4.000 euros
Incremento F.P. = FF – FI = 4.000 -4000 = 0.

La segunda pregunta o duda que me aborda es como he comentado antes, si hay que incluir para el cálculo del incremento de los fondos propios el capital social. Yo personalmente  he llegado a la conclusión que el capital social no afecta al incremento de los fondos propios ya que dice:

Por un lado que no se tendrán en cuenta como fondos propios al inicio y al final del periodo impositivo la aportaciones de los socios, las ampliaciones del capital ni las ampliaciones de los fondos propios por operaciones con acciones propias o de reestructuración . Entiendo que el capital social (fondo social etc.) está compuesto por  las aportaciones de los socios. Por lo que  tanto si se aumenta el capital social como si se disminuye no hay que tenerlo en cuenta para el cálculo de la base.

También me hace reafirmarme en el convencimiento de que el capital  social no tiene relevancia (aunque no tienen nada que ver para el cálculo del incremento de los fondos propios) al no entender como disposición de la reserva indisponible durante 5 años, cuando el socio o accionista ejerza el derecho de separarse de la entidad (entiendo que en este caso existe una reducción de capital social).

Como tengo dudas ya que todos los ejemplos que he visto tanto en el seminario como en libros o en internet sobre el cálculo de la reserva de capitalización incluyen el capital social, dudo que haya entendido correctamente el cálculo de la reserva de capitalización.

Un cordial saludo de:
José Ángel Herreros

Entidades colaboradoras

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