Retomando la tribuna anterior (véase: “Establecimiento Permanente en el Extranjero: Fiscalidad”) donde comentábamos la fiscalidad en las operaciones realizadas en el extranjero mediante un establecimiento permanente, hoy veremos la problemática contable que dichas operaciones implican.
Tratamiento contable
Entendemos que para poder ejercitar la exención debemos de conocer cuáles son los ingresos que genera el establecimiento permanente y, de alguna manera, “separarlo” del resto de mis actividades. Tenemos la duda de si podemos presentar cuentas separadas, registros distintos, etc..
La consulta número 1 del BOICAC número 104/diciembre 2015 sobre el tratamiento contable de las operaciones realizadas por un establecimiento permanente de una empresa española en el extranjero recuerda que la sucursal es una parte integrante de la empresa.
Las cuentas anuales deben ser únicas y recoger las operaciones y los elementos patrimoniales de la empresa en su conjunto. Pero esto no significa que no se puedan llevar registros contables auxiliares para controlar de alguna manera la gestión realizada en otro establecimiento.
Otro recurso que se puede utilizar es la utilización de subcuentas que reflejen las relaciones de la entidad principal con el establecimiento permanente y las operaciones de este. Recordamos que la cuarta parte del plan referido al cuadro de cuentas y la quinta referida a los movimientos de las mismas no tienen carácter vinculante, excepto aquello que contengan criterios de registro o valoración.
Ejemplo de apuntes contables
Supongamos que una sociedad tiene su sede central en Huelva y que debido al volumen de operaciones que mantiene en Portugal, decide abrir allí un establecimiento permanente.
La contabilidad que vamos a llevar es una por lo que vamos a desglosar las cuentas que se refieran al establecimiento permanente, por ejemplo, le vamos a poner el dígito 9
Vamos a realizar tan solo cuatro operaciones básicas
- La Sociedad “Matriz” pasa al “establecimiento permanente” 150.000 euros a una cuenta corriente abierta diferenciada.
- La sociedad “Matriz” vende existencias al “establecimiento permanente”. 800 unidades a 1.000 euros la unidad
- El “establecimiento permanente” tiene gastos diversos, como suministros, etc.. por 50.000 euros
- El “establecimiento permanente” vende 500 unidades a 1.100 euros la unidad.
Vamos a ver la contabilidad separada que llevaré el “establecimiento permanente” de la sociedad.
Contabilidad del Establecimiento permanente
- Por el dinero puesto a disposición del Establecimiento permanente.
| Debe | Haber | |
| (5729) Banco establecimiento permanente | 150.000 | |
| (1189) Aportación Sociedad “Matriz” | 150.000 |
- Por la compra de mercaderías
| Debe | Haber | |
| (6009) Compra de mercaderías | 800.000 | |
| (5529) Cuenta corriente con la matriz | 800.000 |
- Por lo gastos diversos
| Debe | Haber | |
| (6…9) Gastos diversos | 40.000 | |
| (572.9) Banco establecimiento permanente | 40.000 |
- Por la venta de 500 unidades a 1.100 euros
| Debe | Haber | |
| (572.9) Banco establecimiento permanente | 550.000 | |
| (700.9) Venta de mercaderías (500 unidades x 1.100 euros) | 550.000 |
- Por el ajuste de existencias
Suponemos que el establecimiento no tiene existencias iniciales por lo que solo deberá hacer un apunte introduciendo las existencias finales.
Compramos en su momento 800 unidades a 1.000 euros y hemos vendido 500, por lo que nos quedan en almacén 300 unidades a 1.000 = 300.000
| Debe | Haber | |
| (300.9) Existencias mercaderías | 300.000 | |
| (610.9) Variación existencias mercaderías | 300.000 |
- Cuentas de ingresos y gastos del establecimiento permanente.
Gastos:
(6009) = 800.000
(6…9) = 40.000
Ingresos
(700.9) = 550.000
(610) = 300.000
Resultado = 10.000 de beneficio
- Cuentas de activo, pasivo y neto del establecimiento permanente.
Activo:
(5729) Banco c/c establecimiento permanente: 660.000
(3009) Existencias mercaderías: 300.000
Total Activo: 960.000
Pasivo:
(5529) Cuenta corriente con la matriz: 800.000
Neto:
(118.9) Aportacion sociedad matriz: 150.000
(129.9) Resultado establecimiento permanente : 10.000
Total Pasivo y Neto: 960.000
Contabilidad de la Sociedad Matriz
- Por el dinero entregado al establecimiento permanente
| Debe | Haber | |
| (248) Aportación a establecimiento permanente | 150.000 | |
| (5729) Banco establecimiento permanente | 150.000 |
- Por la venta de mercaderías
| Debe | Haber | |
| (5520) Cuenta corriente con el establecimiento per. | 800.000 | |
| (700.9) Venta a establecimiento permanente | 800.000 |
Las cuentas de ingresos, gastos, activo, pasivo y neto del “establecimiento permanente” se integrarán en la contabilidad de la “matriz” por lo que esta deberá de hacer unos ajustes para evitar duplicidades.
Asientos de ajuste
- Por la eliminación de las cuentas correspondientes a la aportación de dinero que hizo la sociedad matriz al establecimiento permanente.
| Debe | Haber | |
| (1189) Aportación Sociedad “Matriz” | 150.000 | |
| (248) Aportación a establecimiento permanente | 150.000 |
- Por la compra y venta reciproca
| Debe | Haber | |
| (700.9) Venta a establecimiento permanente | 800.000 | |
| (6009) Compra de mercaderías | 800.000 |
- Por las cuentas cuentas deudoras y acreedoras
| Debe | Haber | |
| (5529) Cuenta corriente con la matriz | 800.000 | |
| (5520) Cuenta corriente con el establecimiento per. | 800.000 |
- Por el ajuste de existencias
| Debe | Haber | |
| (610) Variación existencias de mercaderías | 800.000 | |
| (300.9) Existencias de mercaderías | 800.000 |
Después de hacer el ajuste, las cuentas que nos quedan abiertas presentan los siguientes saldos
- (300.9) Saldo acreedor 300.000
* Este es el saldo de las operaciones vistas pues no hemos tenido en cuenta cual será el de las existencias iniciales. Las existencias lógicamente no pueden presentar saldo acreedor.
- (6…9) Saldo deudor 40.000
- (700.9) Saldo acreedor 550.000
- (610.9) Variación existencias : saldo acreedor 500.000
Podemos comprobar si estos saldos serían los mismos en caso de no haber contado con un establecimiento permanente, sino que es la propia sociedad matriz la que hace la operaciones
Lógicamente, en este caso no habría operaciones cruzadas si no que solamente tendríamos lo siguiente
- Por la venta de mercaderías
| Debe | Haber | |
| (572) Banco c/c | 550.000 | |
| (700.9) Venta de mercaderías | 550.000 |
- Por lo gastos diversos
| Debe | Haber | |
| (6…9) Gastos diversos | 40.000 | |
| (572) Banco c/c | 40.000 |
- Por el ajuste de existencias
| Debe | Haber | |
| (610) Variación existencias de mercaderías | 800.000 | |
| (300.9) Existencias de mercaderías | 800.000 |
| (300.9) Existencias de mercaderías | 300.000 | |
| (610) Variación existencias de mercaderías | 300.000 |
Como vemos los saldos de las cuentas serían los mismos.
Véase: “Establecimiento Permanente en el Extranjero: Fiscalidad”