Ejemplo práctico de préstamo subvencionado
La semana pasada vimos la problemática contable del préstamo subvencionado. Hoy en INEAF, queremos terminar de explicar esta temática, con un ejemplo práctico que a continuación resolvemos (véase: “Préstamo subvencionado: Problemática contable”)
Nuestra sociedad va a realizar en los próximos cinco años un proyecto de investigación con un centro especializado por un importe de 800.000 euros.
Para financiar parte de este gasto ha solicitado un préstamo a una entidad financiera y ha solicitado que sea subvencionado por la Junta de Andalucía. Al cumplir los requisitos, la Junta le comunica la aceptación de la operación.
Resumiendo, los datos a tener en cuenta de la operación son los siguientes:
Investigación
Coste: 800.000 euros.
Duración: 5 años con el siguiente reparto de costes
| Año 1 | Año 2 | Año 3 | Año 4 | Año 5 | Total |
| 40% | 30% | 10% | 10% | 10% | 100% |
| 320.000 | 240.000 | 80.000 | 80.000 | 80.000 | 800.000 |
Préstamo
- Importe: 120.000
- Tipo: 0%
- Duración: 5 años
- Tipo de interés de mercado: 6%
- Cuota anual: 120.000/5 años = 24.000
- Gastos de formalización: 480 euros.
a) Formalización del préstamo subvencionado
Calculamos el valor razonable de la deuda atendiendo al tipo de interés del 6%
An = C x [ 1- (1+i) -n ]/i; An = 24.000x [ 1- (1+0,06) -5 ]/0,06 = 101.096,73€
Los 101.096,73€ serán el valor de la deuda. Debemos calcular ahora el cuadro de amortización de un préstamo con ese importe y al tipo de interese de mercado del 6%. Lo planteamos en el siguiente cuadro.
| Fecha | Cuota (1) | Interés | Principal | Pendiente |
| 01.01.01 | — | — | — | 101.096,73 |
| 31.12.01 | 24.000 | 6.065,80 (2) | 17.934,19 (3) | 83.162,53 (4) |
| 31.12.02 | 24.000 | 4.989,75 | 19.010,25 | 64.452,28 |
| 31.12.03 | 24.000 | 3.849,14 | 20.150,86 | 44.001,42 |
| 31.12.04 | 24.000 | 2.640,08 | 21.359,91 | 22.641,50 |
| 31.12.05 | 24.000 | 1.358.49 | 22.641,50 | 0 |
(1) Valor constante de 24.000 cada año
(2) 101.096,73 x 6% = 6.065,80
(3) 24.000 – 6.065,80
(4) 101.096,73 – 17.934,19
En este cuadro observamos que, aunque el préstamo sea un préstamo subvencionado y tenga cero intereses, debemos de contabilizarlo atendiendo al tipo de interés de mercado.
| Debe | Haber | |
| (572) Banco c/c | 119.520 | |
| (170) Deudas a l/p | 83.162,53 | |
| (520) Deudas a c/p | 17.934,19 | |
| (940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital | 18.423,28 |
- (572) Importe recibido: 120.000 – 480 = 119.520
- (520) Buscamos en la tabla de amortización el principal a pagar a corto plazo
- (170) Buscamos en la tabla de amortización el principal a pagar a largo plazo
- (940) Importe de la subvención. Diferencia entre el valor recibido por banco (120.000 -480) y el valor de la deuda (17.934,19 + 83.162,53)
Por el efecto impositivo de la subvención.
Sabemos que de los 18.423,28 nos van a gravar un 25% = 4.605,82
| Debe | Haber | |
| (8301) Impuesto diferido | 4.605,82 | |
| (479) Pasivo por diferencias temporarias | 4.605,82 |
b) Por la imputación de la subvención al patrimonio
| Debe | Haber | |
| (940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital | 18.423,28 | |
| (8301) Impuesto diferido | 4.605,82 | |
| (130) Subvenciones oficiales de capital | 13.817,46 |
c) Por el pago de las cuotas (atendiendo al cuadro de amortización)
| Debe | Haber | |
| (521) Deudas a corto plazo | 17.934,19 | |
| (662) Intereses de deudas | 6.065,80 | |
| (572) Banco c/c | 24.000 |
d) Por la reclasificación de las deudas (atendiendo al cuadro de amortización)
| Debe | Haber | |
| (171) Deudas a l/p | 19.010,25 | |
| (521) Deudas a c/p | 19.010,25 |
e) Por la imputación de la subvención a la cuenta de pérdidas y ganancias
Lo hacemos atendiendo a los costes de investigación de este año. Sabemos por la tabla del enunciado que son un 40% los imputados este año.
40% sobre 18.423,28 = 7.369,31
| Debe | Haber | |
| (840) Transferencias de subvenciones oficiales de capital | 7.369,31 | |
| (746) Subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio | 7.369,31 |
Por el efecto impositivo
25% sobre 7.369,31 = 1.842.32
| Debe | Haber | |
| (479) Pasivo por diferencias temporarias | 1.842.32 | |
| (8301) Impuesto diferido | 1.842.32 |
Por la regularización de los grupos 8 y 9
| Debe | Haber | |
| (840) Transferencias de subvenciones oficiales de capital | 7.369,31 | |
| (8301) Impuesto diferido | 1.842,32 | |
| (130) Subvenciones oficiales de capital | 5.526,99 |
De esta manera hemos podido ver desde un punto de vista práctico, junto con la tribuna anterior, la problemática contable de un préstamo subvencionado.