La semana pasada hicimos un seminario en INEAF para tratar de comprender el funcionamiento de los grupos 8 y 9 del Plan General Contable (véase: “Los grupos 8 y 9 del Plan General Contable”) Al tratarse de un tema algo complejo lo desarrollamos con un ejemplo práctico de subvenciones que, por el comentario de los participantes, ayudo bastante a su comprensión.
Sin embargo, en este caso solo se trata de beneficios que se imputan directamente al patrimonio neto y de ahí a pérdidas y ganancias, pero nos gustaría ver otro caso donde, además de beneficio, podamos tener pérdidas. Así nos lo solicitaron algunos de los asistentes al seminario y así queremos hacerlo.
Como el tratamiento de ambos grupos ya lo vimos, nos vamos a centrar directamente en un caso práctico sin volver a reiterar de manera teórica el contenido y movimiento de ambos grupos. Como paso previo pueden ver dicho seminario sobre el funcionamiento de estos grupos.
Ejemplo Práctico
Vamos a suponer la compra, por parte de una sociedad, de acciones como inversión permanente y su valoración posterior al cierre de cada año hasta llegar a la venta.
Nos referimos a la compra de activos que no se adquieren por el simple hecho de obtener una plusvalía con su venta a corto plazo, si no que nuestra intención es mantenerlas a más largo plazo. Se trata pues de lo que se conoce como Activos Financieros disponibles para la venta.
Antes de comenzar, conviene repasar lo que dice la norma de valoración 9 respecto a estos activos.
Valoración inicial
Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán inicialmente por su valor razonable, que será el precio de la transacción más los costes de la misma que le sean atribuibles.
Es decir, en el momento de la compra valoramos los títulos al precio pagado por ellos, incluyendo los gastos de la operación.
Valoración posterior
Los activos se valorarán por su valor razonable, sin deducir los costes de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarán directamente en el patrimonio neto, hasta que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que el importe así reconocido se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias.
De aquí sacamos dos conclusiones:
a) No se tienen en cuenta los posibles gastos estimados que se podrían tener en caso de venta. Solo los tendremos si efectivamente se venden los títulos y por tanto los gastos son ciertos y efectivos
b) La variación del valor de los títulos no se lleva a pérdida y ganancias (grupo 6 y 7) si no que se lleva al patrimonio neto. En concreto a la cuenta (133) Ajustes por valoración en Activos Financieros disponibles para la Venta. Como ya sabemos, las cuentas de neto no se pueden usar directamente, salvo para regularizarlas. Por este motivo,
- Si los títulos aumentan de valor y queremos aumentar el neto, no usamos directamente la cuenta 133 si no que necesitamos previamente el grupo 9.
- Si los títulos disminuyen de valor y queremos bajar el neto debemos usar el grupo 8.
- Estas cuentas del grupo 8 y 9 se regularizan y llevan su saldo a la 133. El importe de estas variaciones permanecerá “aparcado” en el neto hasta que los títulos se vendan.
- Cuando se vendan los títulos, el saldo de la cuenta 133 se deberá pasar a pérdidas y ganancias. De igual modo, las transferencias que hacemos desde el neto a resultados también se harán con los grupos 8 y 9
17 de marzo del año 01. Adquisición de los títulos
Nuestra sociedad adquiere acciones de una sociedad externa y las califica como Activos Financieros disponibles para la venta.
- Número de títulos adquiridos: 3.000 acciones
- Valor nominal de los títulos: 10 €
- Gastos de la operación: 3% del precio de adquisición
| Debe | Haber | |
| (250) Inversiones Financiera a l/p en instrumentos de patrimonioValoración inicial: (3.000 acc x 10 € ) x 1.03 | 30.900 | |
| (572) Banco c/c | 30.900 |
31 de diciembre del año 01.
Supongamos que el valor razonable de los títulos es de 12 €. Los posibles gastos en caso de venta serían del 4% del valor de adquisición.
Recordamos que los posibles gastos en caso de venta no se deben tener en cuenta. Tan solo debemos ver la variación de valor comparando el valor contable con el valor razonable.
- Valor Contable = 30.900. (Este será simplemente el saldo de la cuenta.)
- Valor razonable = 3.000 x 12 = 36.000
- Diferencia: Aumento de valor en 36.000 – 30.900 = 5.100
La diferencia de valor se debe de llevar al neto. Para aumentar el neto necesitamos utilizar el grupo 9 de ingresos.
| Debe | Haber | |
| (250) Inversiones Financiera a l/p en instrumentos de patrimonio | 5.100 | |
| (900) Beneficios en Activos Financieros disponibles para la venta | 5.100 |
Regularizamos el grupo 9 y lo pasamos al 13
| Debe | Haber | |
| (900) Beneficios en Activos Financieros disponibles para la venta | 5.100 | |
| (133) Ajustes por valoración en AFDV | 5.100 |
En estos momentos, el aumento de valor de los títulos está “aparcado” en el neto en la cuenta 133. Sabemos que deberá permanecer ahí hasta su venta o deterioro.
31 de diciembre del año 02
Supongamos que el valor razonable de los títulos ahora es de 14 €
- Valor Contable = 36.000 (Saldo de la cuenta: 30.900+5.100).
- Valor razonable = 3.000 x 14 = 42.000
- Diferencia: Aumento de valor en 42.000 – 36.000 = 6.000
De nuevo el aumento de valor debemos de llevarlo al neto a través de la cuenta del grupo 9.
| Debe | Haber | |
| (250) Inversiones Financiera a l/p en instrumentos de patrimonio | 6.000 | |
| (900) Beneficios en Activos Financieros disponibles para la venta | 6.000 |
| Debe | Haber | |
| (900) Beneficios en Activos Financieros disponibles para la venta | 6.000 | |
| (133) Ajustes por valoración en AFDV | 6.000 |
31 de diciembre del año 03
Supongamos que el valor razonable de los títulos es de 11 €
- Valor Contable = 42.000 (Saldo de la cuenta 30.900 + 5.100 +6.000)
- Valor razonable = 3.000 x 11 = 33.000
- Diferencia: Bajada de valor en 42.000 – 33.000 = 9.000
A diferencia de los casos anteriores, en este lo que tenemos es una pérdida. Debemos por tanto disminuir el neto. Para rebajar el neto, como no podemos usar la cuenta del grupo 13 directamente, debemos usar la cuenta 800
| Debe | Haber | |
| (800) Pérdidas en Activos Financieros disponibles para la venta | 9.000 | |
| (250) Inversiones Financiera a l/p en instrumentos de patrimonio | 9.000 |
Ahora pasamos al neto la cuenta 800 regularizándola
| Debe | Haber | |
| (133) Ajustes por valoración en AFDV | 9.000 | |
| (800) Pérdidas en Activos Financieros disponibles para la venta | 9.000 |
Vemos que la cuenta 133 ha recogido hasta ahora dos aumentos (5.100+6.000) y una pérdida (9.000). Esto hace que tengamos aparcado un resultado positivo de 2.100 que aun no llevamos a pérdidas y ganancias pues no hemos vendido.
Si el título nos costó 30.900 y ahora vale 33.000, efectivamente los 2.100 son correctos.
31 de mayo de 2014
En este momento decidimos vender los títulos, cuando su valor razonable son 7 euros.
- Valor Contable = 33.000
- Valor razonable = 3.000 x 7 = 21.000
- Diferencia: Bajada de valor en 33.000 – 21.000 = 12.000
Antes de hacer la venta, contabilizamos la variación de valor del título. En este caso tenemos otra disminución.
| Debe | Haber | |
| (800) Pérdidas en Activos Financieros disponibles para la venta | 12.000 | |
| (250) Inversiones Financiera a l/p en instrumentos de patrimonio | 12.000 |
| Debe | Haber | |
| (133) Ajustes por valoración en AFDV | 12.000 | |
| (800) Pérdidas en Activos Financieros disponibles para la venta | 12.000 |
Venta suponiendo unos gastos 300 €
Anotamos los gastos y la entrada por banco y damos de baja los títulos por su valor contable que está ajustado al precio de venta.
| Debe | Haber | |
| (572) Banco c/c(626) Servicios bancarios y similares | 20.700300 | |
| (250) Inversiones Financiera a l/p en instrumentos de patrimonio | 21.000 |
Una vez realiza la venta, debemos de traspasar el saldo que tenemos acumulado en la cuenta (133) a resultados.
Vemos en el mayor de la cuenta los movimientos y su saldo.
| (133) Ajustes por valoraciónen A.F.D.V. | |
9.000 (Pérdida valor 31.12.13) 12.000 Pérdida valor 12.05.04) | 5.100 (Aumento valor 31.12.01)6.000 (Aumento valor 31.12.02) |
Saldo final: 9.900 deudor. Esto significa que hemos perdido 9.900 en el valor de estos títulos.
Debemos pasar esa pérdida desde el neto (133) a pérdidas y ganancias (663). Nuestra intención sería hacer lo siguiente
- (663) a (133)
Pero recordamos que el subgrupo 13 solo podemos usarlo para regularizar.. Por tanto volvemos a necesitar el grupo 8 y 9.
| Debe | Haber | |
| (663) Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable | 9.900 | |
| (902) Transferencias de pérdidas en activos financieros disponibles para la venta. | 9.900 |
| Debe | Haber | |
| (133) Ajustes por valoración en AFDV | 9.900 | |
| (902) Transferencias de pérdidas en activos financieros disponibles para la venta. | 9.900 |
Con esto vemos que todas las cuentas del grupo 8 y 9 se han cerrado pues han regularizado sus saldos al subgrupo 13. Este subgrupo también está saldado pues ha pasado su importe a la cuenta (663).
En definitiva, unos títulos que compramos en el año 01 por 30.900 y que vendemos en el año 04 por 21.000 suponen una pérdida de 9.900 que reflejamos solo en el momento de la venta, es decir, cuando la pérdida es real. Los beneficios y pérdidas que ha ido teniendo a lo largo de su vida, se han ido llevando al neto.
Otros casos en los que vamos a tener que contar con el grupo 8 y 9, si somos gran empresa y debemos de llevar gastos e ingresos al neto son ,entre otras, las operaciones de cobertura y algunas operaciones en moneda extranjera que iremos tratando en otras ocasiones si os interesa.