Hace poco en INEAF, realizamos una primera aproximación a las nuevas reservas surgidas a raíz de la reforma fiscal (Aspectos contables de las reservas de capitalización y nivelación introducidas por la reforma fiscal), la reserva de capitalización y la reserva de nivelación dejando nuestro comentario aparcado a la espera de si el ICAC se pronunciaba en cuanto a su proceso contable.
Como esto aún no se ha producido y atendiendo a nuestra forma de tratar de simplificar desde INEAF las novedades contables, vamos a realizar hoy un caso práctico que esperamos suscite comentarios que permitan despejar dudas y nos ayuden de cara al impuesto del año 2015.
Ejemplo
Año 2015
Supongamos que en el año 2015 nuestra empresa presenta un resultado contable antes de impuestos por valor de 20.000 euros. Entre los gastos figura una sanción no deducible por importe de 2.000 euros y nuestros pagos a cuenta han sido 3.000 euros. Al ser una empresa de reducida dimensión decidimos dotar la reserva de nivelación y deducírnosla por tanto en el impuesto.
Esquema para calcular el impuesto
- Resultado contable antes de impuestos = 20.000
+/- Diferencias permanente = +2.000
+/- Diferencias temporarias = 0
- Base imponible previa = 22.000
– Bases imponibles negativas = 0
- Base imponible = 22.000
– Deducción de nivelación = -2.000 (25% s/ 2.000 = 500 IMPUESTO DIFERIDO)
- Base imponible minorada o incrementada = 20.000
Tipo de gravamen = 25%
- Cuota íntegra = 5.000
– Deducciones y bonificaciones = 0
- Cuota líquida = 5.000 (6300)
– Retenciones y pagos a cuenta = -3.000 (473)
- Cuota diferencial = 2.000 (4752) (IMPUESTO CORRIENTE)
Contabilizamos el impuesto corriente
| Debe | Haber | |
| (6300) Impuesto Corriente | 5.000 | |
| (473) H.P. Retenciones y Pagos a cuenta | 3.000 | |
| (4752) H.P. Acreedora por Impuesto de Sociedades | 2.000 |
Por el impuesto diferido referido a la reserva de nivelación que deberemos revertir en años posteriores.
| Debe | Haber | |
| (6301) Impuesto Diferido | 500 | |
| (478) Pasivo por reserva de nivelación | 500 |
Este año, hemos tributado menos debido a la reserva de nivelación, pero a cambio nos nace un pasivo que reflejamos en la cuenta (478) pues en años posteriores tributaremos más.
El resultado del ejercicio después de impuestos, y por tanto el que va al balance será:
- Resultado del ejercicio antes de impuestos: 20.000
– Impuesto corriente (6300) = -5.000
– Impuesto diferido (6301) = -2.000
- Resultado contable después de impuestos 13.000
La dotación a la reserva la podremos hacer al 30 de junio del año 2016 cuando se distribuya el beneficio
| Debe | Haber | |
| (129) Resultado del ejercicio | 13.000 | |
| (113) Reserva legal | 1.300 | |
| (1145) Reserva de Nivelación | 2.000 | |
| (1141) Reserva Estatutaria | – | |
| (113) Reserva Voluntaria | – | |
| (526) Dividendo a pagar | – |
Vamos a suponer dos situaciones distintas. O bien que tenemos una base negativa y por tanto podemos compensar la reserva de nivelación o bien que no se da esta circunstancia en los cinco años.
A) Supongamos que tenemos una base imponible negativa en el año 2016
Supongamos que en el año 2016 nuestra empresa presenta un resultado contable antes de impuestos por valor de -4.000 euros. No figuran diferencias temporarias ni permanentes y los pagos a cuenta suman 500 euros.
Esquema para calcular el impuesto
- Resultado contable antes de impuestos = -4.000
+/- Diferencias permanente = 0
+/- Diferencias temporarias = 0
- Base imponible previa = – 4.000
– Bases imponibles negativas = 0
- Base imponible = -4000
+ Adición Reserva de nivelación = +2.000 (25% s/ 2.000 = 500 Reversión (478) IMPUESTO DIFERIDO)
- Base imponible minorada o incrementada = -2.000
Tipo de gravamen = 25%
- Cuota íntegra 0
– Deducciones y bonificaciones = 0
- Cuota líquida = 0
– Retenciones y pagos a cuenta = -500 (473)
- Cuota diferencial = -500(4709) (IMPUESTO CORRIENTE)
Contabilizamos el impuesto corriente
| Debe | Haber | |
| (4709) H.P. Deudora por devolución de impuestos | 500 | |
| (473) H.P. Retenciones y pagos a cuenta | 500 |
Por el impuesto diferido referido a la reserva de nivelación que acabamos de revertir
| Debe | Haber | |
| (478) Pasivo por reserva de nivelación | 500 | |
| (6301) Impuesto diferido | 500 |
Por el crédito a compensar en ejercicios posteriores por la base imponible negativa
| Debe | Haber | |
| (4745) Créditos por pérdidas a compensar | 500 | |
| (6301) Impuesto diferido | 500 |
Nota: Nuestra base imponible negativa es de 4.000 por lo que tenemos derecho a un crédito del 25% sobre 4.000 = 1.000.
- Nos dedujimos en su momento con la reserva de nivelación 500
- Queda pendiente de compensación en ejercicios futuros otros 500 reflejados en la cuenta 4745
La reserva de nivelación pasa a ser de libre disposición
| Debe | Haber | |
| (1145) Reserva de Nivelación | 2.000 | |
| (113) Reserva voluntaria | 2.000 |
B) Supongamos que estamos en el quinto ejercicio y no han surgido bases negativas en ninguno de los anteriores.
Supongamos que en el año 2021 nuestra empresa presenta un resultado contable antes de impuestos por valor de 7.000 euros. No figuran diferencias temporarias ni permanentes y los pagos a cuenta suman 500 euros.
Esquema para calcular el impuesto.
- Resultado contable antes de impuestos = 7.000
+/- Diferencias permanente = 0
+/- Diferencias temporarias = 0
- Base imponible previa = 7.000
– Bases imponibles negativas = 0
- Base imponible = 7.000
– Deducción de nivelación = +2.000 (25% s/ 2.000 = 500 IMPUESTO DIFERIDO)
- Base imponible minorada o incrementada = 9.000
Tipo de gravamen = 25%
- Cuota íntegra = 2.250
– Deducciones y bonificaciones = 0
- Cuota líquida = 2.250 (6300)
– Retenciones y pagos a cuenta = -500 (473)
Cuota diferencial = 1.750 (4752) (IMPUESTO CORRIENTE)
Contabilizamos el impuesto corriente
| Debe | Haber | |
| (6300) Impuesto corriente | 2.250 | |
| (473) H.P. Retenciones y Pagos a cuenta | 500 | |
| (4752) H.P. Acreedora por impuesto de sociedades | 1.750 |
Por el impuesto diferido referido a la reserva de nivelación que acabamos de revertir.
| Debe | Haber | |
| (478) Pasivo por reserva de nivelación | 500 | |
| (6301) Impuesto Diferido | 500 |
La reserva de nivelación pasa a ser de libre disposición
| Debe | Haber | |
| (1145) Reserva de nivelación | 2.000 | |
| (113) Reserva voluntaria | 2.000 |
Como hemos comentado, esta no es más que nuestra propuesta contable, a la espera de contar con más herramientas antes de ser necesaria su aplicación. Aún estamos a tiempo.