Hace un par de semanas, vimos en INEAF la problemática contable de los activos revertibles en las concesiones administrativas (véase: “Activos Revertibles en las Concesiones Administrativas”).
Hoy queremos terminar de aclarar la cuestión con un ejemplo que ilustre dicha problemática
Ejemplo
El día 01.01.01 conseguimos una Concesión Administrativa para explotar el nuevo funicular que enlazará Granada con Sierra Nevada.
Los datos de la concesión son los siguientes
- Fecha comienzo: 01.01.01
- Importe de la concesión: 500.000
- Periodo concesional: 25 años
Para el desarrollo de la actividad, adquirimos dos vehículos con los siguientes datos
- Precio de cada vehículo: 400.000 euros.
- Vida útil: 15 años.
Al ser el periodo de concesión 25 años y la vida útil de los vehículos solo 15 se estima se necesitarán dentro de 15 años otros dos vehículos cuyo precio será de 450.000 euros cada uno. Estos dos vehículos deberán revertir a la Administración.
El tipo de interés sin riesgo para los próximos años se estima en un 5% anual.
01.01.01
Por la obtención de la concesión:
| Debe | Haber | |
| (202) Concesión administrativa | 500.000 | |
| (572) Banco c/c | 500.000 |
Por la compra de los vehículos que vamos a utilizar los primeros 15 años
| Debe | Haber | |
| (217) Elementos de transporte (2×400.000) | 800.000 | |
| (572) Banco c/c | 800.000 |
Por la estimación del coste de los dos vehículos que necesitaremos dentro de 15 años (Activos Revertibles)
| Debe | Haber | |
| (207) Activos revertibles | 144.305,12 (1) | |
| (148) Provisión por activos revertibles | 144.305,12 |
(1) Basamos el cálculo en las siguientes estimaciones
o Precio de los vehículos revertibles: 900.000
o Vida útil: 15 años
o Cuota amortización anual: 900.000/15 =60.000
o Plazo que estimamos amortizar estos bienes. Del año 16 al 25 = 10 años
o Amortización acumulada en el momento de la reversión: 60.000 x 10 = 600.000
o Valor contable de los activos en el momento de la reversión: 900.000 – 600.000 = 300.000
o Valor actual: 300.000 (1+0.05) -15 = 144.305,12
31.12.01
a) Amortización de la Concesión Administrativa
| Debe | Haber | |
| (6802) Amortización Concesión administrativa ( 500.000/ 25 años) | 20.000 | |
| (2802) Amortización Acumulada Concesión Administrativa | 20.000 |
b) Amortización del inmovilizado intangible referido a los activos revertibles
| Debe | Haber | |
| (6807) Amortización Activos revertibles (144.305,12/25) | 5.772,2 | |
| (2807) Amortización Acumulada Activos revertibles | 5.772,2 |
c) Amortización de los elementos de transporte que estamos usando.
| Debe | Haber | |
| (6818) Amortización elementos de transporte (800.000/15) | 53.333,33 | |
| (2818) Amortización acumulada de elementos de transporte | 53.333,33 |
d) Por la actualización de la provisión
| Debe | Haber | |
| (660) Gastos financieros por actualización de provisiones (144.305,12 x 0.05) | 7.215,25 | |
| (148) Provisión por activos revertibles | 7.215,25 |
31.12.02
a) Amortización de la Concesión Administrativa
| Debe | Haber | |
| (6802) Amortización Concesión administrativa ( 500.000/ 25 años) | 20.000 | |
| (2802) Amortización Acumulada Concesión Administrativa | 20.000 |
b) Amortización del inmovilizado intangible referido a los activos revertibles
| Debe | Haber | |
| (6807) Amortización Activos revertibles | 5.772,2 | |
| (2807) Amortización Acumulada Activos revertibles | 5.772,2 |
c) Amortización de los elementos de transporte que estamos usando.
| Debe | Haber | |
| (6818) Amortización elementos de transporte (800.000/15) | 53.333,33 | |
| (2818) Amortización acumulada de elementos de transporte | 53.333,33 |
d) Por la actualización de la provisión
| Debe | Haber | |
| (660) Gastos financieros por actualización de provisiones (144.305,12+ 7.215,25) x 0.05 | 7.576,01 | |
| (148) Provisión por activos revertibles | 7.576,01 |
Las operaciones al cierre de los años 03 al 15 serán iguales a las anteriores
01.01.16
Por la baja de los vehículos usados hasta este momento y totalmente amortizados
| Debe | Haber | |
| (2818) Amortización acumulada elementos de transporte | 800.000 | |
| (218) Elementos de transporte | 800.000 |
Por la compra de los vehículos nuevos
Los elementos vamos a suponer que, efectivamente valen los 900.000 euros. Aplicamos la provisión y el resto se considera inmovilizado.
| Debe | Haber | |
| (148) Provisión por activos revertibles | 300.000 | |
| (218) Elementos de transporte | 600.000 | |
| (572) Banco c/c | 900.000 |
31.12.16
a) Amortización de la Concesión Administrativa
| Debe | Haber | |
| (6802) Amortización Concesión administrativa ( 500.000/ 25 años) | 20.000 | |
| (2802) Amortización Acumulada Concesión Administrativa | 20.000 |
B) Amortización del inmovilizado intangible referido a los activos revertibles
| Debe | Haber | |
| (6807) Amortización Activos revertibles | 5.772,2 | |
| (2807) Amortización Acumulada Activos revertibles | 5.772,2 |
c) Amortización de los elementos de transporte que acabamos de adquirir. Lo hacemos en los 10 años que quedan de concesión
| Debe | Haber | |
| (6818) Amortización elementos de transporte (600.000/10) | 60.000 | |
| (2818) Amortización acumulada de elementos de transporte | 60.000 |
31.12.25
a) Amortización y baja de la Concesión Administrativa
| Debe | Haber | |
| (6802) Amortización Concesión administrativa ( 500.000/ 25 años) | 20.000 | |
| (2802) Amortización Acumulada Concesión Administrativa | 20.000 |
| Debe | Haber | |
| (2802) Amortización Acumulada Concesión Administrativa (20.000 x 25 años) | 500.000 | |
| (202) Concesión administrativa | 500.000 |
b) Amortización y baja del inmovilizado intangible referido a los activos revertibles
| Debe | Haber | |
| (6807) Amortización Activos revertibles | 5.772,2 | |
| (2807) Amortización Acumulada Activos revertibles | 5.772,2 |
| Debe | Haber | |
| (2807) Amortización Acumulada Activos revertibles | 144.305,12 | |
| (207) Activos revertibles | 144.305,12 |
c) Amortización y baja de los elementos de transporte
| Debe | Haber | |
| (6818) Amortización elementos de transporte (600.000/10) | 60.000 | |
| (2818) Amortización acumulada de elementos de transporte | 60.000 |
| Debe | Haber | |
| (2818) Amortización acumulada de elementos de transporte | 600.000 | |
| (218) Elementos de transporte | 600.000 |
A modo de resumen consideramos lo siguiente
a) La concesión administrativa
Se contabiliza su formalización, su amortización durante 25 años y su baja
b) Los elementos de transporte que no revierten
Se contabiliza su compra, su amortización atendiendo a su vida útil y su baja
c) Lo elementos de transporte que revierten
Su valor, que son 900.000 euros, se registra como gasto con el siguiente reparto
o (6807) Por la amortización del intangible: 5.772,2 x 25 años = 144.305,12
o (660) Valor de actualización de la provisión. Cada año hasta que la provisión valga 300.000. como se dotó por 144.305,12, el valor de la actualización y por tanto de este gasto será 155.694,88
o (6818) Amortización de los activos desde su compra hasta la finalización de la concesión: 60.000 x 10 = 600.000
La suma de todos estos gastos será 144.305,12 + 155.694,88 + 600.000 = 900.000
Queremos plantear dos cuestiones y abrir un debate al respecto que, aunque están desarrolladas en nuestro curso de Contabilidad Financiera, pueden ser interesantes
1. ¿Qué ocurriría si en el momento de la compra de los activos que van a revertir, su importe no coincide con el estimado en el momento de dotar la provisión?
2. ¿Que ocurre si el tipo de interés que manejamos para ir actualizando la provisión, en un momento determinado estimamos que debemos de cambiarlo?