Diferencia Temporaria por deterioros de valor de créditos por operaciones comerciales (II de II)

deterioro de valor - INEAF

Continuando con la tribuna Diferencia Temporaria por deterioros de valor de créditos por operaciones comerciales (II de II)”, vamos a intentar plasmar la teoría explicada en la misma a través de unos ejemplos prácticos a que a continuación describimos.

11748 15384

Ejemplo:

Año 2012

Supongamos las siguientes operaciones:

DEBE

HABER

(430.1) Cliente A

5.000

(700) Venta de Mercaderías

5.000

   

DEBE

HABER

(430.2) Cliente B

1.000

(700) Venta de Mercaderías

1.000

 

Consideramos de dudoso cobro al cliente B, dotando la correspondiente corrección valorativa que no va a ser fiscalmente deducible al no cumplir los requisitos exigidos por la LIS.

 

DEBE

HABER

(436.2) Cliente B, dudoso cobro

1.000

(430.2) Cliente B

1.000

   
 

DEBE

HABER

(694) Pérdida por deterioro de créditos por op.com

1.000

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

1.000

   

Cálculo del impuesto de sociedades del año 2012.

(Supongamos el tipo al 30% y que no hay deducciones ni retenciones y pagos a cuenta)

Resultado antes de impuestos:

 
(700)6.000
(694)-1.000
Resultado5.000
   

Al no ser deducible el gasto contabilizado en la (694), debemos realizar un ajuste al resultado contable antes de impuestos con carácter temporal, ya que el año que viene si lo va a ser.

Resultado contable antes de impuestos5.000
Diferencia temporaria por el deterioro+1.000
Resultado Fiscal6.000
Base Imponible6.000
Cuota integra: 30% s/6.0001.800
 

Por el impuesto corriente:

 

DEBE

HABER

(6300) Impuesto Corriente

1.800

(4752) H.P. Acreedora por Impuesto de Sociedades

1.800

   

Por el impuesto diferido: 30% s/ 1.000 = 300:

 

DEBE

HABER

(4740) Activos por diferencias temporarias deducibles

300

(6301) Impuesto diferido

300

   

Análisis: Este ejercicio, he tenido que tributar por la venta de 5.000 logicamente, pero también por la del cliente b, pues su corrección no es deducible.

 Año 2013: Supongamos que el cliente dudoso paga

En este año tenemos las siguientes operaciones.

 

DEBE

HABER

(430.2) Cliente B

10.000

(700) Venta de Mercaderías

10.000

    Cobramos del cliente dudoso:
 

DEBE

HABER

(570) Caja

1.000

(436.2) Cliente dudoso cobro

1.000

   

Al cobrar al cliente de dudoso cobro, la corrección valorativa que dotamos el año anterior la revertimos.

 
 

DEBE

HABER

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

1.000

(794) Reversión del deterioro

1.000

   

Cálculo del impuesto de sociedades del año 2013.

Supongamos el tipo al 30% y que no hay deducciones ni retenciones y pagos a cuenta

Resultado antes de impuestos:

 
(700)10.000

(794)

1.000
Resultado11.000
   

El gasto que el año pasado no me pude deducir, este año sí podré hacerlo, por lo que la diferencia temporaria en este caso será negativa.

Resultado contable antes de impuestos11.000
Diferencia temporaria por el deterioro-1.000
Resultado Fiscal10.000
Base Imponible10.000
Cuota integra: 30% s/10.0003.000
  Por el impuesto corriente:
 

DEBE

HABER

(6300) Impuesto Corriente

3.000

(4752) H.P. Acreedora por Impuesto de Sociedades

3.000

    Por el impuesto diferido: 30% s/ 1.000 = 300
 

DEBE

HABER

(6301) Impuesto diferido

300

(4740) Activos por diferencias temporarias deducibles

300

   

Análisis: En este ejercicio tributamos  por la venta de 10.000.

En consecuencia, el año pasado tributé por las dos ventas que realice (incluida la morosa) y esta año por la venta de este año. Todo es correcto ya que la venta morosa finalmente se ha cobrado.

Año 2013: Supongamos que el cliente dudoso NO paga

En este año tenemos las siguientes operaciones.

 

DEBE

HABER

(430.2) Cliente B

10.000

(700) Venta de Mercaderías

10.000

    El cliente de dudoso cobro lo consideramos insolvente.
 

DEBE

HABER

(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

1.000

(436.2) Cliente Dudoso Cobro

1.000

   

Al considerar insolvente al cliente de dudoso cobro hemos anotado la pérdida en la cuenta (650) lo que hace que si sumamos la que anotamos el año anterior en la (694) dupliquemos el gasto. Por este motivo, debemos revertir el deterioro del año pasado.

 

DEBE

HABER

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

1.000

(794) Reversión del deterioro

1.000

   

Cálculo del impuesto de sociedades del año 2013.

Supongamos el tipo al 30% y que no hay deducciones ni retenciones y pagos a cuenta

Resultado antes de impuestos:

(700)

10.000
(650)-1.000
(794)1.000
Resultado10.000
 

El gasto que el año pasado no me pude deducir, este año sí podré hacerlo, por lo que la diferencia temporaria en este caso será negativa.

Resultado contable antes de impuestos10.000
Diferencia temporaria por el deterioro-1.000
Resultado Fiscal9.000
Base Imponible9.000
Cuota integra: 30% s/9.0002.700
Por el impuesto corriente:
 

DEBE

HABER

(6300) Impuesto Corriente

2.700

(4752) H.P. Acreedora por Impuesto de Sociedades

2.700

    Por el impuesto diferido: 30% s/ 1.000 = 300
 

DEBE

HABER

(6301) Impuesto Diferido

300

(4740) Activos por diferencias temporarias deducibles

300

    Regularizamos el ejercicio
 

DEBE

HABER

(700) Venta de Mercaderías

10.000

(794) Reversión del deterioro

1.000

(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

1.000

(6300) Impuesto corriente

2.700

(6301) Impuesto diferido

300

(129) Resultado del ejercicio

7.000

       

Análisis: En este ejercicio deberíamos tributar por la venta de 10.000, pero como el cliente moroso resultó fallido, la parte que tributamos por él el año pasado (300) este año la compensamos. De ahí que debemos a Hacienda solo 2.700

Foro
FORO CONTABLE
Recuerda utilizar nuestro Foro para consultas o preguntas relacionadas con éste artículo.
Foro

Comentarios

  • Ricardo Sola (#)
    15/11/18

    Buenas tardes,Me gustaría hacer una puntualización al caso en que, en 2013, el cliente de dudoso cobro paga el importe del crédito deteriorado contablemente:En el caso de cobro en 2013 sin que antes se hayan producido cualquiera de las circunstancias previstas en el art12.2TRLIS (concurso, 6 meses desde el vencimiento, etc…), el deterioro no será fiscalmente deducible en 2013 (ni en ejercicios sucesivos), por lo que me planteo la siguiente manera de proceder.- En la liquidación del impuesto el ajuste sería por Diferencia Permanente negativa y por importe de 1.000, en la medida en que el ingreso contable de la reversión del deterioro no sería fiscalmente computable ni en este ejercicio ni en los sucesivos.- En la contabilización del impuesto, en lugar del asiento de reversión del activo fiscal, hacer lo siguiente:300 (633) Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios                                        a                                      Activo por diferencia temporaria imponible (4740) 300300= 0.3 x 1.000Utilizaríamos la cuenta (633) por ser la adecuada para dar de baja activos fiscales en aquellos casos en que se pierde el derecho a su aplicación.Entiendo que en el caso que se produjesen en 2013 (antes del cobro del crédito) cualquiera de las circunstancias del art 12.2 TRLIS, el asiento apropiado sí sería el de reversión de la diferencia temporaria deducible.Me gustaría conocer su opinión al respecto.Muchas gracias por anticipado.Saludos cordiales

  • Angel Luis Martínez Sánchez (#)
    15/11/18

    Buenos días Ricardo,Pues he de reconocer que me parece muy acertada tu puntualización. Efectivamente yo había contemplado dos casos. En uno de ellos el cliente no me paga, por lo que entiendo que pasarán los seis meses y por tanto mi corrección valorativa será correcta y podré ahora deducirme el gasto por lo que revierto. Mi segundo caso podría entenderse si en primer lugar ocurre alguna de las circunstancias que establece el artículo 12 del TRLIS y un tercer caso es el que tu planteas de cobrar antes de que ocurra alguno de los casos de dicho artículo.Me parece muy oportuno y espero sirva al resto de las personas interesadas en el tema.Muchas gracias y espero comentarios tuyos en próximas tribunas.Un saludo

  • Ricardo Sola (#)
    15/11/18

    Buenos días Ángel Luis,Muchas gracias por tu respuesta. Será un placer seguir participando.Un saludo. 

Debes iniciar sesión para poder dejar un comentario.

ARTÍCULOS RELACIONADOS