Contabilidad del IVA en los Negocios en Comisión: Comisión en nombre propio

Si el comisionista actúa en nombre propio se producen dos entregas, una del proveedor al comisionista y otra del comisionista al comitente si se trata de una comisión de compra o, si se trata de una comisión de venta, habrá una entrega del comitente al comisionista y otra de este al cliente.

Comisión de compra hay dos relaciones

• Relación proveedor – comisionista: entrega de bienes
• Relación comisionista – comitente: entrega de bienes

Comisión de compra

Comisión de venta hay dos relaciones

• Relación comitente – comisionista: entrega de bienes
• Relación comisionista-clientes: entrega de bienes

Comisión de venta

a) Comisión de compra actuando el comisionista en nombre propio

Devengo: El artículo 75 de la ley establece el momento del devengo del IVA

“El devengo del impuesto se produce en el momento en que el proveedor entrega los bienes al comisionista”

Base Imponible: El artículo 79 de la ley de IVA en el punto 7 establece

“En las transmisiones de bienes del comisionista al comitente, en virtud de contratos de comisión de compra en los que el comisionista haya actuado en nombre propio, la base imponible estará constituida por la contraprestación convenida por el comisionista más el importe de la comisión.”

Es decir, el IVA que repercute el comisionista al comitente es el que él ha soportado en la compra más el de la comisión que le va a cobrar; paralelamente el IVA que soporta el comitente es el de la compra más el de la comisión al comisionista.

Ejemplo.

Nuestra sociedad (comitente) encarga a un comisionista que actúa en nombre propio la compra de mercaderías por importe de 5.000 euros. La comisión pactada es un 3%

Contabilidad del comisionista

Por la compra: no refleja la cuenta 600 pues la compra no es para él. Soporta un IVA que luego deberá repercutir al comitente y paga.

Por la entrega de las mercaderías al comitente y reflejo de la comisión.

(5.000 x 3%)(477) H.P. IVA Repercutido

1.081,5

(5.000+150) x 0.21

El IVA que en su momento soportó el comisionista, ahora se lo repercute al comitente y a este le sumamos también el que repercute por el servicio.

Por la el cobro

Contabilidad del comitente

En el momento que el comisionista hace la compra.

Tal como hemos comentado, el momento del devengo será cuando el comisionista hace la compra. El comitente es el que refleja la compra por los 6.000 euros más la comisión

(5.000+150) x 0.21 (555) Cuenta con comisionista 6.231,5

Por el pago al comisionista

b) Comisión de venta actuando el comisionista en nombre propio

Devengo: El artículo 75 de la ley establece el momento del devengo del IVA

“El devengo del impuesto se produce en el momento en que el comisionista efectúe la entrega de los respectivos bienes al cliente, será entonces cuando contabilizamos el IVA”

Base Imponible El artículo 79 de la ley de IVA en el punto 6 establece

La base imponible está constituida por la contraprestación convenida por el comisionista (precio de venta) menos el importe de la comisión.

Ejemplo

Enviamos a nuestro comisionista, que actúa en nombre propio, mercaderías para su venta por valor de 2.000 euros. La comisión será del 5%.

Contabilidad del comisionista

En el momento en que recibe las mercaderías del comitente no realiza apunte contable

En el momento de la venta.

Por la comisión y compensación de IVA

(20.000-1.000)x0.21 (555) Cuenta con comitente 2.990

El IVA repercutido en la compra fue de 4.200. Deberíamos repercutirle otros 210 por la comisión y sumaria 4.410 y ahora compensar con suportado los 4.200. En lugar de esto, no le repercutimos el del servicio y el soportado lo minoramos.

Por la liquidación

Contabilidad del comitente

En el momento en que entrega las mercaderías al comisionista no realiza apunte contable.

En el momento de la venta y devengo de la comisión

(20.000-1.000)x0.21(623) Servicios de profesionales independientes1.000 (555) Cuenta con comitente22.990

Por la liquidación