Una transacción en moneda extranjera es aquélla cuyo importe se denomina o exige su liquidación en una moneda distinta a la funcional.
Se presumirá que en el caso de las empresas domiciliadas en España, la moneda en la que opera la empresa, llamada moneda funcional, es el euro, pero se admite la posibilidad de que sea una moneda distinta al euro, salvo en las PYMES.
Sin embargo, a la hora de formular las cuentas anuales, la normativa mercantil obliga a que la moneda de presentación sea el euro.
Por eso, en estos dos casos:
- contabilización de las transacciones que estén en moneda extranjera,
- conversión de las cuentas anuales al euro,
debemos aplicar el tipo de cambio vigente en cada caso y, para ello, acudiremos a la Norma de Valoración 11ª del Plan General Contable (aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre).
TIPO DE TRANSACCIONES en moneda extranjera:
El PGC distingue dos tipos de partidas, según su naturaleza:
a) Partidas monetarias. Son el efectivo, así como los activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias.
Es el caso, entre otros, de préstamos y partidas a cobrar, débitos y partidas a pagar e inversiones en valores representativos de deuda que cumplan los requisitos anteriores.
b) Partidas no monetarias. Son los activos y pasivos que no se consideren partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no determinada ni determinable de unidades monetarias.
Se incluyen, entre otros, los inmovilizados materiales, las inversiones inmobiliarias, el fondo de comercio y otros inmovilizados intangibles, las existencias, las inversiones en el patrimonio de otras empresas que cumplan los requisitos anteriores, los anticipos a cuenta de compras o ventas, así como los pasivos a liquidar mediante la entrega de un activo no monetario.
El siguiente paso es cómo valorar una partida cuando se reconoce contablemente (valoración inicial) y cuando se produce el cierre del ejercicio (valoración posterior).
CUENTAS relativas a la operativa con moneda extranjera:
(668) Diferencias negativas de cambio. Pérdidas producidas por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda distinta de la funcional.
Para PYMES, se cargará:
En cada cierre por la pérdida de valoración de las partidas monetarias vivas a dicha fecha, con abono a las cuentas representativas de las mismas denominadas en moneda distinta de la funcional.
Cuando venzan o se cancelen anticipadamente las partidas monetarias, mediante entrega del efectivo en moneda distinta de la funcional, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
(768) Diferencias positivas de cambio. Beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda distinta de la funcional.
Para PYMES, se abonará:
En cada cierre, por la ganancia de valoración de las partidas monetarias vivas a dicha fecha, con cargo a las cuentas representativas de las mismas denominadas en moneda distinta de la funcional.
Cuando venzan o se cancelen anticipadamente las partidas monetarias, mediante entrega del efectivo en moneda distinta de la funcional, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
Veamos hoy las transacciones en moneda extranjera con PARTIDAS MONETARIAS:
A) Valoración Inicial:
Toda transacción monetaria en moneda extranjera se convertirá al euro, aplicando a dicho importe el tipo de cambio de contado en la fecha en la que se debe reconocer la operación.
Ejemplo
La sociedad X abre una cuenta corriente en dólares por importe de 100.000 $, el día 1 de julio de 2013.
El tipo de cambio es el siguiente: 1 euro = 1,3037 dólares estadounidenses (USD).
Así, el 01.07.2013, por la apertura de la cuenta corriente (partida monetaria) realizaremos el siguiente apunte contable:
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130.370 (573) Bancos, moneda extranjera (572) Bancos, c/c a la vista (100.000$ x 1,3037) 130.370
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B) Valoración Posterior:
Al cierre del ejercicio las partidas monetarias en moneda extranjera se valorarán aplicando el tipo de cambio vigente en dicha fecha.
Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se pongan de manifiesto al realizar esta nueva valoración, como las diferencias que se produzcan al liquidar los elementos patrimoniales -puesto que estas diferencias ya estarán realizadas-, se imputarán directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Siguiendo con el ejemplo anterior, al cierre de ejercicio, suponemos que el tipo de cambio será el siguiente: 1 euro = 1,3000 USD.
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370 (668) Difer. negativas cambio [100.000$ x (1,3000 – 1,3037 )] (573) Bancos, moneda extranjera 370
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Si el tipo de cambio hubiera sido superior: 1 euro = 1,3097 USD, entonces:
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600 (573) Bancos, moneda extranjera (768) Difer. positivas cambio [100.000$ x (1,3097 – 1,3037)] 600
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Ejemplo
Compras a crédito:
Se realiza una venta de mercaderías a crédito a un cliente estadounidense por 50.000 dólares, siendo el tipo de cambio vigente en la fecha de operación: 1$ = 1,07 €
Al final de ejercicio el tipo de cambio de 1$ = 1,077 €
Llegado el vencimiento, a 15 de enero del ejercicio siguiente, cobra por banco el importe del mismo.
Cotización en el momento de cobro: 1$ = 1,072 €
Por la venta:
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53.500 (4304) Clientes, moneda extranjera (50.000$ x 1,07 €/$) (700) Venta mercaderías 53.500
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Al final del ejercicio el dólar ha subido 0,007: 50.000 $ x 0,007 €/$ = 350
Vendimos por 50.000 dólares, que al cambio fueron 53.500 euros.
Ahora el cliente no nos debe 53.500, sino 53.500 + 350 = 53.850.
Por lo tanto, si sube el dólar nos beneficia y viceversa.
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350 (4304) Clientes, moneda extranjera (50.000$ x 0,007 €/$) (768) Diferencias positivas cambio 350
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En la fecha de vencimiento:
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250 (668) Diferencias negativas de cambio (4304) Clientes, moneda extranjera 53.850
53.600 (572) Bancos, c/c (50.000$ x 1,072€/$)
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