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Las criptomonedas ya no son un activo marginal dentro de la empresa. A pesar de su volatilidad, cada vez más sociedades las utilizan como inversión, medio de pago o incluso como actividad principal de negocio. Y ahí aparece una pregunta que sigue generando dudas en muchos departamentos financieros: ¿cómo se contabilizan las criptomonedas?
El problema es que todavía no existe una regulación contable específica para este tipo de activos. Por eso, para entender correctamente la contabilidad de las criptomonedas, debemos apoyarnos en el Plan General Contable, las consultas del ICAC y la interpretación técnica de la normativa vigente.
Idea clave: el tratamiento contable de las criptomonedas depende del uso que haga la empresa de ellas. El ICAC distingue principalmente entre existencias e inmovilizado intangible.
En este artículo vamos a centrarnos especialmente en los casos prácticos contables de criptomonedas como inmovilizado intangible, aunque antes conviene entender qué naturaleza tienen y qué criterios utiliza actualmente el ICAC.
¿Qué son las criptomonedas a efectos contables?
Las criptomonedas son activos digitales descentralizados que pueden utilizarse como medio de intercambio, inversión o reserva de valor. Sin embargo, desde el punto de vista contable presentan un problema importante: no encajan perfectamente en ninguna categoría clásica del PGC.
Esto ocurre porque:
- No son emitidas por bancos centrales.
- No tienen consideración de dinero fiduciario.
- No existe un tipo de cambio oficial.
- No se consideran instrumentos financieros tradicionales.
- Su valor depende del mercado y de la negociación entre particulares.
Precisamente por esa falta de regulación específica, el ICAC, en la consulta 4 del BOICAC 120 de diciembre de 2019, estableció el criterio que actualmente sirve como referencia contable.
Criterio del ICAC: si la empresa se dedica a la compraventa de criptomonedas, estas tendrán la consideración de existencias. Si se mantienen como inversión, se contabilizarán como inmovilizado intangible.
Cuándo las criptomonedas son existencias y cuándo inmovilizado intangible
| Uso de la criptomoneda | Tratamiento contable | Subgrupo PGC |
|---|---|---|
| Actividad principal de compraventa | Existencias | Grupo 30 |
| Inversión mantenida por la empresa | Inmovilizado intangible | Grupo 20 |
| Pago de bienes o servicios | Permuta comercial | NRV 2ª y 5ª |
En este contenido vamos a desarrollar la segunda situación: criptomonedas contabilizadas como inmovilizado intangible.
Contabilidad de criptomonedas como inmovilizado intangible
Cuando una empresa adquiere criptomonedas con intención de mantenerlas como inversión, el tratamiento contable aplicable será el previsto para los activos intangibles.
Esto implica aplicar principalmente las NRV 5.ª y 6.ª del PGC.
La contabilización se realiza inicialmente por su coste de adquisición, incluyendo:
- Precio pagado por la criptomoneda.
- Comisiones de exchange.
- Gastos directamente atribuibles a la operación.
Valoración inicial de las criptomonedas
a) Compra en mercado secundario
Cuando la empresa compra criptomonedas en un exchange o casa de cambio, el valor inicial incluirá tanto el precio de adquisición como las comisiones soportadas.
Caso práctico 1: una sociedad adquiere 10 bitcoins a 50.000 € cada uno y paga 5.000 € de comisiones.
Valor inicial:
(10 × 50.000 €) + 5.000 € = 505.000 €
| Partida | Debe | Haber |
| (207) Bitcoins | 505.000 | |
| (400X) Proveedor de Bitcoins | 505.000 |
b) Cobro de bienes o servicios mediante criptomonedas
Cuando una empresa recibe criptomonedas como pago por una venta o prestación de servicios, la operación se trata contablemente como una permuta comercial.
La empresa entrega un bien o presta un servicio y recibe a cambio un activo digital. En este caso, la valoración se realiza tomando como referencia el valor razonable de la criptomoneda recibida.
Caso práctico 2: la empresa vende mercaderías por 50.000 € + IVA y acepta el cobro mediante 1 bitcoin.
Primero se contabiliza la venta y posteriormente la entrada del bitcoin como activo intangible.
Valoración posterior de las criptomonedas
Uno de los puntos más importantes en la contabilidad de criptomonedas es su valoración posterior. Al considerarse un inmovilizado intangible, intervienen dos elementos clave:
Amortización
Si no puede determinarse su vida útil, el PGC obliga a amortizar el intangible en un plazo de 10 años.
Deterioro
Debe evaluarse al cierre del ejercicio si el valor contable supera el valor razonable de mercado.
Registro contable del deterioro
| Partida | Debe | Haber |
| (690) Pérdidas por deterioro | XXXX | |
| (290) Deterioro del inmovilizado intangible | XXXX |
Si posteriormente el valor de mercado se recupera, podrá revertirse el deterioro contabilizado.
Baja de criptomonedas
La baja contable de las criptomonedas puede producirse por:
- Venta de las criptomonedas.
- Entrega como medio de pago.
Caso práctico 3: venta de bitcoins
Supongamos que cuatro años después se venden los 10 bitcoins adquiridos inicialmente por 60.000 € cada uno.
| Concepto | Importe |
|---|---|
| Coste inicial | 505.000 € |
| Amortización acumulada (4 años) | 202.000 € |
| Precio de venta | 600.000 € |
| Beneficio obtenido | 297.000 € |
En este caso, la diferencia entre el valor neto contable y el precio de venta genera un beneficio procedente del inmovilizado intangible.
Caso práctico 4: pago de maquinaria con bitcoins
Si la empresa utiliza sus criptomonedas para adquirir un activo, como maquinaria, la operación vuelve a tratarse como una permuta comercial.
La empresa da de baja los bitcoins y reconoce el nuevo activo recibido. Dependiendo de la diferencia entre el valor contable y el valor razonable, podrá generarse un beneficio o pérdida.
Errores frecuentes en la contabilidad de criptomonedas
| Error habitual | Consecuencia | Cómo evitarlo |
|---|---|---|
| Tratar criptomonedas como efectivo | Registro contable incorrecto | Aplicar criterio ICAC |
| No incluir comisiones | Valor inicial incorrecto | Incluir todos los gastos asociados |
| No amortizar el intangible | Incumplimiento PGC | Aplicar vida útil de 10 años |
| No revisar deterioros | Sobrevaloración del activo | Analizar cotización al cierre |
Preguntas frecuentes sobre la contabilidad de criptomonedas
Estas son algunas de las dudas más habituales cuando una empresa empieza a operar con activos digitales:
La contabilidad de las criptomonedas sigue evolucionando. Precisamente por eso, entender cómo aplicar correctamente los criterios del ICAC y del PGC se ha convertido en una competencia cada vez más demandada en el ámbito fiscal y contable.
Si quieres profundizar en fiscalidad, contabilidad y regulación de activos digitales, en INEAF encontrarás formación especializada adaptada a escenarios reales y actuales.
junio 16th, 2022
Buenas, he creado un sistema contable para las criptomonedas en el caso de las operaciones spot. margin, short, stacking y mineria, ademas tambien lo he creado para distintas operaciones con NFT, me gustaria que lo pudierais ver cuando sea posible
octubre 21st, 2022
Hola, me interesa saber sobre el sistema
junio 23rd, 2022
muy interesante el contenido me interesa el el tema
noviembre 5th, 2022
Buenas tardes.
Consulta sobre una criptomoneda en particular: los USDT son stable coin, significa que esta criptomoneda no fluctúa y se mantiene a la par con el USD. Lo podemos contabilizar como si fuese saldo virtual de USD (como saldo bancario) ? En este caso si compro usdt con usd no hay una compra venta de divisas sino un cambio de dinero liquido por dinero virtual en USD ?