Los contables que trabajan con empresas constructoras conocen la retención por garantía que se aplican normalmente en las obras. La parte contratante exige esta retención (conocida también como retención de obra) con el fin de cubrir posibles desperfectos en la obra. Si pasado un tiempo no hay tales desperfectos, la empresa pagará a la constructora las cantidades que la ha ido reteniendo en sus facturas.
¿Qué es la retención por garantía?
La retención de obra como garantía en la construcción viene regulada en la ley de Ordenación de la Construcción (Ley 38/199 de 5 de noviembre). La retención de obra supone una minoración de un 5% del coste total de una obra a favor de la empresa contratante a modo de garantía. Se pretende con ella cobrar los posibles defectos de construcción y otras posibles contingencias recogidas como retrasos en los plazos
La ley, en su exposición de motivos establece
“Por lo que se refiere a las garantías la Ley establece, para los edificios de vivienda, la suscripción obligatoria por el constructor, durante el plazo máximo de un año, de un seguro de daños materiales o de caución, o bien la retención por el promotor de un 5 por 100 del coste de la obra para hacer frente a los daños materiales ocasionados por una deficiente ejecución.”
La retención de garantía en muchas ocasiones se suele hacer para evitar hacer un seguro de ordenación de la edificación.
¿Cómo se aplica en la factura la retención de obras?
Le retención va a restar parte del precio de la factura y, por tanto, deberá ir restando en la factura (en negativo). Esta retención deberá ir expresada tanto en porcentaje (que normalmente es el 5%) como en unidades monetarias.
A la hora de incluir la retención en la factura debemos tener en cuenta que hay dos maneras de hacerlo.
a) Factura por obra entregada
Si la obra está entregada, la retención se calculará sobre el importe final de la factura, es decir, incluyendo el IVA.
Factura (obra terminada) | |
Base Imponible | 2.000 |
IVA (21%) | 420 |
Retención por garantía (5%) | -121 (5% s/ 2.420) |
TOTAL FACTURA | 2.299 |
b) Factura por obra en curso
Factura (obra en curso) | |
Importe de la obra | 2.000 |
Retención por garantía (5%) | -100 |
Base Imponible | 1.900 |
IVA (21%) | 399 (21%s/1.900) |
TOTAL FACTURA | 2.299 |
Si la obra está en curso, las retenciones se calculan restando a la base imponible de la factura. La retención llevará por tanto IVA pues se resta antes de aplicarse el impuesto.
¿Cuándo se factura la retención por garantías?
Los contratos de construcción es normal que se extiendan a lo largo de periodos de tiempo amplios. Esto hace que sea normal realizar diversas facturas a lo largo del contrato en lugar de un pago único. La retención del 5% de obra se va a realizar en cada una de las facturas que la constructora va emitiendo.
Será una vez finalizada la obra completa cuando se analizarán si existen o no desperfectos. Si una vez entregada la obra existen defectos o vicios ocultos la empresa contratante utilizará las cantidades retenidas para cubrir los gastos. Si no los hay la empresa contratante devolverá las cantidades retenidas en las facturas en el pazo máximo de un año a contar desde la entrega de la obra.
¿Cómo se contabiliza?
Para ver cómo se contabiliza desde el punto de vista de la empresa constructora, tenemos que atender al reconocimiento de los ingresos a largo plazo.
Lo vamos a realizar con un caso práctico desde el punto de vista de la constructora y de la empresa contratante.
Supongamos el presupuesto de una obra con las siguientes condiciones
- Total obra presupuestada: 250.000 euros
- 1ª Certificación de obra: 150.000 euros
- 2ª Certificación de obra: 100.000 euros.
- Importe de la retención por garantía: 5%
- Tipo de IVA: 10%
Solución
a) Punto de vista de la empresa constructora
1ª Certificación de obra
Factura 1ª Certificación de obra | |
Importe de la certificación | 150.000 |
Retención por garantía (5%) | -7.500 |
Base Imponible | 142.500 |
IVA (10%) | 14.250 |
TOTAL FACTURA | 156.750 |
Apunte contable.
156.750 7.500 | (430) Clientes (4308) Clientes retención garantía | a | (7050) Prestación de servicios (477) H.P. IVA repercutido | 150.000 14.250 |
2ª Certificación de obra
Factura 2ª Certificación y fin de obra | |
Importe de la certificación | 100.000 |
IVA (10%) | 10.000 |
Retención por garantía (5%) | -5.500 |
TOTAL FACTURA | 104.500 |
104.500 5.500 | (430) Clientes (4308) Clientes retención garantía | a | (7050) Prestación de servicios (477) H.P. IVA repercutido | 100.000 10.000 |
Si finalmente se recibe el importe
275.000 | (572) Banco | a | (4308) Clientes retención garantía (430) Clientes (477) H.P IVA Repercutido | 13.000 261.250 750 |
b) Punto de vista de la empresa contratante
1ª Certificación de obra
Factura 1ª Certificación de obra | |
Importe de la certificación | 150.000 |
Retención por garantía (5%) | -7.500 |
Base Imponible | 142.500 |
IVA (10%) | 14.250 |
TOTAL FACTURA | 156.750 |
Apunte contable.
150.000 14.250 | (60 ) Gastos por servicios diversos (472) H.P. IVA soportado | a | (400) Proveedores (4008) Proveedores retención garantía | 156.750 7.500 |
2ª Certificación de obra
Factura 2ª Certificación y fin de obra | |
Importe de la certificación | 100.000 |
IVA (10%) | 10.000 |
Retención por garantía (5%) | -5.500 |
TOTAL FACTURA | 104.500 |
100.000 10.000 | (60 ) Gastos por servicios diversos (472) H.P. IVA soportado | a | (400) Proveedores (4008) Proveedores retención garantía | 104.500 5.500 |
Conclusión
La retención por garantía o retención de obra pretende garantizar aquellos defectos que el contratante puede encontrar en la construcción una vez terminada la obra. Tendré un año, desde el momento de la entrega, para revisarlos y, en su caso, hacer uso de la retención para su reparación. Sin en ese plazo no encuentra nada, deberá pagar lo retenido a la empresa constructora.
Es importante conocer la forma correcta de actuar a la hora de su cálculo, facturación y contabilidad. La podrá ver con mas detalle en nuestro curso Experto en Asesoramiento Fiscal y contable para Empresas Constructoras e Inmobiliarias.