El cálculo del patrimonio neto de una sociedad puede ser, en algunas ocasiones, más complejo de lo que se piensa. Es frecuente simplificar la idea del patrimonio entendiéndolo como aquello que la empresa tiene en un momento determinado. Nos quedamos con los locales, fábricas, mobiliario, vehículos, sus cuentas bancarias y poco más, cuando en realidad su determinación es más amplia.
El responsable contable de una sociedad debe saber determinar el cálculo del patrimonio en cualquier momento. Son muchos los motivos para su determinación:
- Si, por ejemplo, la sociedad va a distribuir beneficios debe conocer su cifra de patrimonio.
- cuando la empresa tiene pérdidas acumuladas debe determinar su patrimonio para comprobar si está en riesgo de disolución.
- Simplemente si va a realizar un inventario
- A la hora de solicitar un préstamo a una entidad financiera esta le va a pedir su situación patrimonial
- En caso de querer realizar una fusión con otra sociedad
¿Qué es el Patrimonio neto?
Se suele definir al patrimonio como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee la sociedad en un momento determinado.
- Cuando hablamos de bienes no nos referimos solo a bienes físicos, sino que se incluyen también inmateriales. Forman, por tanto, parte de los bienes las existencias, el inmovilizado material e intangible o las inversiones financieras.
- Al hablar de derechos incluimos todos los derechos de cobro, ya sean facturas de clientes, letras de cambio, pagarés etc.
- En las obligaciones incluimos las obligaciones de pago a quienes nos suministran el género, quienes nos prestan un servicio o quienes nos realizan un préstamo.
De aquí podemos obtener una ecuación sencilla de lo que se conoce como Patrimonio
| Patrimonio = Bienes + Derechos + Obligaciones |
Sin embargo, el concepto que nos interesa determinar no es el Patrimonio, sino el Patrimonio Neto, es decir, la suma de bienes y derechos a los que restamos las obligaciones.
| Patrimonio Neto = Bienes + Derechos – Obligaciones |
Si al conjunto formado por los bienes y derechos, contablemente se le denomina Activo y a las obligaciones se le conoce como Pasivo, la ecuación queda de esta forma:
| Patrimonio Neto = Activo – Pasivo |
Estructura del Patrimonio Neto en el Balance
El Patrimonio Neto es una de las tres masas patrimoniales que forman el Balance de Situación de una empresa.
La estructura del Patrimonio neto estará formada por los fondos propios más los ajustes por cambio de valor y más las subvenciones donaciones y legados..
A) Fondos propios
Los fondos propios están formados por las aportaciones realizadas por los dueños de la empresa y por los beneficios que ésta ha generado a lo largo de su trayectoria y no han sido distribuidos. El papel que éstos desempeñan en la empresa es el de financiar bienes y derechos durante un plazo superior al año.
Lo forman las siguientes partidas
- Aportación que hacen los socios en forma de bienes o de dinero
- Prima de emisión. En los casos en que se producen ampliaciones de capital posteriores a la constitución, la prima es la cantidad que se exige a los nuevos socios para equipararse a los antiguos.
- Son los beneficios que ha ido obteniendo la empresa a lo largo de los años y que no ha distribuido a los socios.
- Acciones propias. Son las acciones que la propia empresa compra a sus socios.
- Resultados de ejercicios anteriores. Pueden ser resultados positivos que aun no se han distribuidos o negativos, pendientes de compensar
- Otras aportaciones de socios. Suelen ser aportaciones para cubrir pérdidas. Se realizan a fondo perdido.
- Resultado del ejercicio. Se refiere al resultado del ejercicio que se acaba de cerrar. Puede ser positivo o negativo
- Dividendo a cuenta. Se anota cuando se realiza la distribución del beneficio antes de que este haya ocurrido.
B) Ajustes por cambios de valor
Aquí se recogen las variaciones de valor que tienen aquellos activos financieros que se valoran con posterioridad a la valoración inicial atendiendo al criterio del valor razonable.
C) Subvenciones, donaciones y legados
Se trata de dinero o bienes recibidos por la empresa de forma gratuita que no deberá devolver. Se puede recibir, normalmente de una administración pública cumpliendo una serie de requisitos (subvención), como “regalo” de otra sociedad o particular (donación) o fruto de un derecho por un testamento (legado).
Cálculo del patrimonio neto: dos maneras de hacerlo
El cálculo del patrimonio neto lo podemos hacer de dos manera diferentes obteniendo el mismo resultado:
- Primera forma:
La primera forma es utilizando la ecuación que venimos comentando
Patrimonio Neto = Activo – Pasivo
- Segunda forma:
Es posible determinar también el patrimonio neto teniendo en cuenta el valor de cada una de las cuentas que lo componen.
Nº de cuenta | PATRIMONIO NETO |
A1) Fondos propios | |
I. Capital | |
100,101,102 | 1. Capital escriturado |
(1030), (1040) | 2. (Capital no exigido) |
110 | II. Prima de emisión |
III. Reservas | |
112,1141 | 1. Legal y estatutaria |
113,1140,1142,1143,1144,115,119 | 2. Otras reservas |
(108), (109) | IV. (Acciones y participaciones propias) |
V. Resultados de ejercicios anteriores | |
120 | 1. Remanente |
(121) | 2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores) |
118 | VI. Otras aportaciones de socios |
129 | VII. Resultado del ejercicio |
(557) | VIII. (Dividendo a cuenta) |
111 | IX. Otros instrumentos de patrimonio |
A2) Ajustes por cambios de valor | |
133 | I. Activos financieros a valor razonable con cambios en el Patrimonio Neto |
1340 | II. Operaciones de cobertura |
137 | III. Otros |
130,131,132 | A3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos |
Las cuentas anteriores suman para determinar el patrimonio neto, excepto las que están entre paréntesis que restan.
Cálculo del patrimonio neto de cara a la posible reducción de capital o disolución por pérdidas.
Según el artículo 327 del TRLSC, será necesario reducir capital, cuando las pérdidas hayan disminuido el patrimonio neto de la sociedad por debajo de las dos terceras partes de la cifra del capital, y haya transcurrido un ejercicio social sin que se recupere dicho patrimonio.
Pues bien, para determinar en este caso el Patrimonio neto, debemos acudir a la Resolución del ICAC de 5 de marzo de 2019 donde dice:
“Al importe calificado como patrimonio neto de acuerdo con los criterios para confeccionar las cuentas anuales:
- le sumamos el importe del capital social subscrito no exigido
- le añadimos el importe del nominal y de las primas de emisión o asunción del capital social subscrito que esté registrado contablemente como pasivo
- le restamos el importe de los ajustes por cambio de valor originados en operaciones de cobertura de flujos de efectivo pendientes de imputar a la cuenta de pérdidas y ganancias y
- finalmente le sumamos el importe de los préstamos participativos que se presenten en el pasivo del balance para cumplir la definición de pasivo financiero.
Y esto nos dará coma resultado el patrimonio neto a efectos de determinar si concurre la causa de reducción obligatoria de capital social o de disolución obligatoria por pérdidas de acuerdo con el que dispone el TRLSC”.